审计整改是审计工作的重要组成部分。确保审计发现问题整改到位，是发挥审计监督职能作用的“最后一公里”，也是维护审计监督严肃性、权威性的重要保障。 第74届联合国大会选举决定，中国审计署审计长担任联合国审计委员会（以下简称“审计委员会”）委员，任期自2020年7月1日至2026年6月30日。中国审计署承担了联合国秘书处、联合国维持和平行动、其他基金方案等三大类机构或项目的审计任务。笔者在参与组织实施对联合国秘书处的审计工作中，发现联合国秘书处存在审计整改完成率低、整改时效性不强等问题，影响了审计监督效能的发挥。基于此，本文在研究联合国秘书处审计整改现状的基础上，提出了优化其审计整改机制的对策。 联合国秘书处审计整改制度设计 （一）审计整改的内容 《联合国财务条例和细则》规定，联合国秘书长最迟应于会计期间结束后的三个月（即3月31日）将年度财务报表送交审计委员会。同年7月，审计委员会于年度例会上签发对联合国秘书处的审计报告，随后将审计报告通过联合国行政和预算咨询委员会（以下简称“行预咨委会”）提交联合国大会，供其在同年9月举行的联合国大会常会中审议。 审计委员会遵循国际审计准则对联合国机构或项目进行年度审计。审计综合了财务审计、合规性审计和绩效审计三方面内容。审计结果文书包括短式报告和长式报告两部分，短式报告是就所审计会计期间相关机构或项目的财务报表发表审计意见；长式报告则用来揭示和反映审计过程中发现的相关机构或项目违反联合国制度规定、内部控制缺失、损失浪费，以及影响机构改革、绩效目标实现等方面存在的问题，并提出审计建议。长式报告针对每一项审计发现问题，均相应提出一条或数条审计建议，这些审计建议被纳入审计整改台账，作为审计整改的具体内容，由联合国秘书处的相关部门（单位）来落实整改。 （二）审计整改的责任主体 联合国审计整改主要涉及三方面责任主体：一是联合国机构或项目，按照目前审计委员会出具审计报告的口径共有21个，其中联合国秘书处是组织架构最庞杂、覆盖范围最广、最具代表性的机构；二是联合国立法机构，即联合国大会及其附属机构，其针对审计委员会的审计报告和联合国秘书长审计整改情况报告作出的相关决议，对审计委员会和联合国秘书处均具有强制约束性；三是审计委员会。 联合国秘书处承担落实审计整改的主体责任。为推动落实审计整改，联合国秘书处运行了一套协调、督办和报告机制，涉及的主体及其职责包括： 1.联合国秘书处管理战略政策合规部作为落实审计整改的职能部门，负责审计整改的日常协调和督办。联合国秘书处有关管理改革文件中规定，审计整改由接受审计的相关部门（单位）具体负责，管理战略政策合规部下设的业务转型和问责司负责审计整改工作的协调督办。主要工作内容包括：建立和维护审计整改台账，跟踪各部门（单位）的整改进度，每季度汇总审计整改进展情况并形成专题报告，报送联合国秘书处管理委员会研究讨论。 2.联合国秘书处管理委员会代表秘书处高级管理层，负责协商推动和有效落实审计整改。该委员会于2005年设立，是由联合国秘书处高层管理人员组成的高级别委员会。秘书长办公室主任（副秘书长级）代表秘书长担任主席，成员包括联合国秘书处重要部门（单位）行政一把手。主要职能之一是确保包含审计委员会在内的各监督机构所提出审计发现问题和审计建议，能够被有效认可并融入机构管理流程，审计建议能够得到跟踪落实并及时整改到位。管理委员会每月召开一次会议，必要时与审计执行委员会会谈，了解审计进展情况以及审计发现的主要问题；定期听取管理战略政策合规部关于审计整改情况的报告并形成决议，敦促审计整改不力的部门（单位）采取行之有效的措施加快推进整改。 3.联合国秘书长负责向联合国立法机构报告审计整改情况。在审计委员会向大会提交审计报告之际，联合国秘书长需通过行预咨委会向大会提交审计整改情况报告。报告主要包括两部分：一是对当年审计报告中所提审计建议逐条做出回应，明确整改责任主体，同时说明截至整改情况报告提交日（通常为审计报告正式签发后一个月左右）有哪些审计建议已经整改到位并简要说明理由，对于尚未完成整改的审计建议，则要说明秘书处将采取何种措施执行这些建议并列出时间表；二是对尚未完成整改的以前年度所提审计建议，逐条明确整改责任主体、整改措施和整改时限。 联合国大会及其附属机构承担督促秘书处落实审计整改的监督责任。联合国大会是联合国的主要议事和决策机关。大会第五委员会，即“行政和预算委员会”负责审议联合国行政和预算领域议程项目，行预咨委会协助第五委员会工作。审计委员会的审计报告连同经审计的联合国机构和项目的财务报表、秘书长关于审计整改情况报告即被列为第五委员会审议的议程项目之一。 梳理近年来历届联合国大会审议审计报告和审计整改情况报告后所作决议，在审计整改方面联合国立法机构对秘书长提出的主要要求包括：确保迅速及时全面地落实审计委员会提出的各项建议，明确承担审计整改责任的官员，并针对审计发现问题产生的根源采取有效措施；秘书长在审计整改情况报告中要充分说明未及时落实审计建议的原因，特别是提出时间已达到或超过两年的审计建议仍未完成整改的原因；秘书长在审计整改情况报告中要说明落实审计整改的预计时限、优先级次以及承担整改责任的主管官员。
