传统的审计三方关系理论指明，审计作为独立于会计记录之外的一项重要职能，是公司财务信息公允可靠的有力保障，制约着会计行为，制衡了会计权力。然而一方面，随着公司规模不断扩张，审计的工作强度持续增加，巨大的业务压力使得审计师少有精力从全局角度剖析公司舞弊动机。完成机械地重复工作往往代替差错纠错、成为审计人员的主要工作目标，这就使得审计工作缺乏重点，难以提高效率。另一方面，临时受雇的审计人员由于缺乏实践经验、道德约束和责任意识，在工作中存在得过且过的心态，造成人工审计漏洞的存在，这也成为制约审计有效性的巨大隐患。将审计结论作为评判会计信息的唯一标准，这一设定本身就存在一定问题，要求审计师做到完全客观，未免过于理想化。审计行业正面临着降本增效的严峻考验。 第三方审计的出现是为防止会计人员单一方掌握财务数据，从而滥用会计记录权力。然而规避风险需要耗费大量成本，审计费用并不低廉，耗费的差旅费、人工费等也占用着不小的社会资源。由此，基于降本增效的考量，产生了一种促使会计人员在信息记录时主动自查，并实现第三方实时鉴证的构想，即利用某种方法使得会计记录工作者产生尽可能高的正确记录的主动性，从而保障业务流程层面的财务信息质量，同时精简财务核算的多方稽查工作。 二、文献回顾 （一）区块链审计模式探究 不少学者认为，从审计行业整体的角度来看，无论是国家审计还是社会审计，区块链的应用都有助于实现实时经营风险评价和在线异常监督审查。国家审计模式应逐渐从项目式审计迁移至大数据平台式审计，以异常值和结构化分析得出的风险点为重点，在多方参与和保障的前提下实施审计。社会审计是本文讨论的重点，学者们的构想主要可以分为一下两个派别： 以生产制造企业为例，朱渊媛等更加细致具体地阐明了与企业有关的各方会计信息上链架构，强调“业财审”三种业态融合、突出会计信息深度共享，但文章未具体提及如何构建这样的统一会计记录平台。Nishani Edirisinghe Vincent等则提出利用区块链重新定位会计职能，将会计信息重构后的新型审计流程。另有房巧玲等基于区块链技术的三角悖论，为保障系统的可扩展性，提出了一种基于以被审计方和审计方两个中心搭建的双链审计模式。 与此不同，徐超和陈勇提出了基于一致性传输、可信性确认以及可追溯存储等一系列接口传输模式，从而利用排除个别异常值的方式保证链上信息真实可信。这一范式是在会计信息不能直接上链，而是需要通过传输上链情况下的不二之选；但是如果需要审计的会计信息已经上链，并真实可信，那么这种传输接口处的电子数据采集、传输机制则不是必须。 综合考量区块链审计落地的可行性和应用效率效果，本文将从模式构想、技术实现、推进步骤三个方面来深入探究第一种构想的落地路径。 （二）区块链审计技术突破 在政策舆论等社会因素的推动下，区块链审计相关技术发展速度空前。邓虹雨提出了基于区块链的行为审计方案，该方案提出记录文件生命周期内经历的所有操作，并不可篡改，有效保留了事后检查数据完整性、安全性的依据，使得审计方和被审计方能够追踪到对方的行为，从而在提高审计效率的同时，降低数据安全性风险。姜亚南提出一种不接触个别用户数据前提下实现审计的方法：通过智能合约由客户（被审计方）事前授权，保障了用户数据始终在其自身的控制之下，且同样能够保证数据操作历史可追溯。宋建琦提出联网审计中，利用SDH光纤通信技术互连，该技术能够显著增加带宽，且稳定性更好，能够在极大程度上对冲区块链大量信息重复记录造成的效率问题，实现安全高效的用户体验。 （三）区块链审计场景构想 销售与收款循环业务具有收入真实性和应收账款函证双重限制，基于此，张一弛和张琼之提出可以用区块链记录交易函证，提升信息的可靠性、审计效率以及审计质量。但该种方案仍存在物理性能低、篡改数据在一定条件下仍可实现等现实问题。Muhammad Shoaib Farooq等提出在善款募集领域运用区块链进行溯源鉴证的构想。此外，宋建琦以智元科技为例，细致描述了数据的收集筛选、联网的组建、预警机制的设计、联网审计程序的编写、联网审计路径的改进等多种技术方法；阐述了综合物联网、客户端信息录入等方式的多节点、数据分布存储、动态负载均衡架构，对公司内外部组织架构、内外审效率提升等方面的影响。这对区块链在企业中的应用模式也同样有着极为重要的借鉴意义。 三、区块链技术实现会计审计一体化的路径探究 （一）审计数据的可信问题 区块链平台将作为企业内部的核算分析系统，在企业初始记录交易时，便将原始数据上链，保证了审计数据的准确性与可信性。基于PoW工作量证明算法机制，一旦多方信息出现不一致情况，交易便不会被顺利记录，而是被做出标记。这些问题数据将交予更高级别的决策系统进行判断，或者直接交付人工进行溯源审查。 （二）审计时点滞后性问题 传统审计是事后审计，严重的时滞性使企业内部积攒起来问题得不到及时的发现与解决。如果能实现审计所需信息在企业内部和审计人员之间实时共享，这类问题将不攻自破。传统信息共享是中心化的，依赖数中心的自主广播，因而难以实现信息的实时共享。而区块链是一个分布式的共享账本和数据库，其中的时间戳技术，能够帮助企业实现所有交易信息按时序在发生时同步上链，使得上链信息在极短时间内能够实现数据共享，为企业会计核算和内部审计流程一体化提供可能，大大提高审计效率。
