党的十一届三中全会后，农村家庭承包责任制逐渐建立，农户集体耕作、经营等模式逐渐减少。然而，在市场经济的导向下，农业市场规模逐渐扩大，小农经济作用逐渐被弱化。特别是在城镇化驱动下，许多农户及他们的下一代转移至城市生活，农村相关的生产资料被闲置，农村集体经济被再次唤醒。探讨农户闲置资源利用、农村集体产权改革，实现农村现代化治理以及最大限度发挥集体经济组织财务审计的监督成效，成为农村集体经济组织发展亟待解决的问题。 截至2019年底，全国集体土地总面积4.23545亿公顷，账面资产6.5万亿元，经营性资产3.1万亿元，占比47.4%。在农村集体经济经营性资产占比近二分之一的情况下，探讨农村集体经济组织财务审计，不仅有利于完善农村集体经济组织现代化治理机制，还有利于提升农户积极性，促进农户积极参与乡村振兴战略，从而进一步推动农村集体经济高质量发展，实现共同富裕。 一、文献回溯与评价 农村集体经济组织财务审计随着农村集体经济的阶段性发展而逐渐成为研究热点：第一阶段是2008年以前，这一阶段主要研究农村集体经济面临市场化竞争，许多农村集体经济组织为什么陷入空壳化困境；第二阶段是2008～2014年，这一阶段随着2008年中央政府推出发展集体经济、增强集体组织服务功能的政策，以及2014年中央一号文件提出保障农民集体经济组织成员权利等，学术界就农村集体资源经营性利用迅速展开研究；第三阶段是2015年至今，学界一直在探索农村集体经济所有制有效实现形式，而财务审计是提高农村集体经济效益的有效保障。针对农村集体经济组织财务审计成为研究热点的原因，主要观点有：农村集体经济组织财务预警机制缺乏、产权界定模糊、利益机制缺乏、剩余索取权与控制权不匹配。 综上所述，目前的文献已经逐渐明确农村集体经济组织财务审计的重要性，对审计可能存在的瓶颈进行了研究。但如何通过审计为农村集体产权市场化改革创造条件、实现农户稳定的预期收入、完善集体经济管理机制等，促进农村集体经济组织健康持续发展，仍存在较大的研究空间。因此，本文尝试通过农村集体经济组织财务审计逻辑，挖掘审计困境的理论特征，从而系统构建审计方法与内容，以期为推进乡村振兴审计工作提供有益指导与借鉴。 二、农村集体经济组织财务审计的基本逻辑 乡村振兴背景下的农村集体经济组织肩负着“资源变资产、资产变资金”、推进农民共同富裕的使命。对农村集体经济组织财务审计内容和重点的分析应注重结合审计工作经济监督与促进的原则。 一是资源有效利用方面。随着城镇化的推进，农村青壮年劳动力大规模地转移至城市，农村大量房屋与土地被闲置，如何将闲置资源盘活成为亟待解决的问题。若闲置资源不能被社会资本盘活，仍要实现农村经济、社会以及生活水平提升，那关键是要把年轻人留住，一起来振兴乡村产业，通过农村内部“消化”盘活资源，这样农村才会有活力。不管资源被外界社会还是内部使用，关键是要把资源活化。活化乡村资源与发展乡村产业密不可分，其中的桥梁就是乡村集体经济组织。审计要以农村集体经济组织是否推进农业供给侧结构性改革为主线，以是否有效活化和促进乡村资源优化配置为重点。因此，要审计集体经济组织资源公开招标、资本经营绩效、红利分配、累积盈余决策；审计集体经济组织质量兴农战略落实情况、招标的组织进行中农户参与度、农业转型升级状况以及提质导向。 二是人才振兴方面。曾经的二元结构制度遗留的城乡偏见，导致离开农村成为很多青年人的奋斗目标。从2021年第七次全国人口普查数据来看，农村60岁、65岁及以上老人的比例分别为23.81%和17.72%，比城镇分别高出了7.99个百分点、6.61个百分点。人才振兴是乡村振兴的关键。农村人口老龄化严重，空巢老人增加。留下对乡情留恋、爱家乡父老或是懂农业的人是乡村振兴实现创新创业的重要抓手。乡村集体经济组织是联结创新创业人才的“网”，只有织牢才可以留住人才。审计要以农村集体经济组织是否推进新型职业农民建设、是否给予创业用地支持政策作为侧重点。因此，需要审计农村集体经济组织财务给予创新创业的奖补落实到位情况、给劳动力提供技能培训与就业培训情况、配套设施建设补助情况、对于创新创业项目的筛选情况。 三是生态保护方面。生态宜居是乡村振兴战略的重要组成部分。落实绿色发展理念、留住青山绿水是提升农村居民幸福指数的需要。在集体经济组织资源放活过程中，资源的用途是审计的重点。如审计集体经济组织引进产业是否仅仅以收益衡量，而忽略了产业的高污染、高能耗；审计集体经济组织农业生产向现代化农业生产体系转型情况，看是否仍然是资源依赖型；审计集体经济组织对养殖等产业排污的动态管理与监督情况；审计集体经济组织对农村耕地红线的把控情况；审计集体经济组织提供的公共服务在污水排放、垃圾集中处理、农村厕所改革等项目的建设与管理情况。 四是民生保障方面。2021年第七次全国人口普查数据显示，全国老年人口抚养比为19.7%，比2011年第六次全国人口普查高出7.8个百分比。老年人口抚养比是指总体人口中老年人口数与劳动年龄人口数之比，用以表明每100名劳动年龄人口要负担多少名老年人的抚养。目前，农村老年人口比例远高于城镇老年人口比例，在某种程度上意味着农村老年人口抚养比要远高于城镇，即农村劳动者负担老年人口的抚养比例更大。土地、林地等资源已成为农村老人维持生活的重要来源，若农村集体经济组织将这些资源统筹管理协调盘活，就一定要考虑农村养老服务、老年人“大病互助”等公共服务。其实，这些公共服务支出都可以由集体经济组织获取资源剩余控制权来进行统筹安排。因此，要审计集体经济组织剩余控制权的支配，审计其对农村社会保障的落实情况，如养老问题、农村弱势群体救助问题；审计集体经济组织参与农村基础设施建设问题，如道路建设、通信建设等。
