碳审计是随着碳会计的发展，在全球气候变暖、世界各国提倡节能减排的背景下提出的。国外关于碳审计的研究开展较早，尤其是英美日等国家，在碳审计体系建设、碳审计范围研究和科技保障方面都走在世界前列。我国碳审计起步较晚，目前体系尚不健全，碳审计环境不够成熟，而英美日三国碳审计相对完善的体系、制度建设等方面的经验，给我国开展碳审计提供了重要参考。 一、英美日三国碳审计发展历程 （一）英国：建立完备高效的审计体系 1.英国碳审计的起源与发展 英国碳审计起步较早，碳审计体系较为健全。英国碳审计的发展可分为四个阶段：第一阶段为环境审计的出现。1989年，英国FOE（地球之友）协会提出应当在地方政府建立环境审计，同时制定了地方政府环境审计原则，环境审计正式诞生。第二阶段为环境审计的完善阶段。该阶段，英国对环境审计的细节进行了标准化建设，同时为了加强同欧盟在环境保护方面的合作，接受了欧盟制定的EMAS（The Ecomanagement and Audit Scheme，生态管理与审核系统）环境审计标准。EMAS标准的兼容标志着环境审计的进一步成熟，环境审计不再仅是一项定性工作，更形成了同财务会计审计类似的一整套定量审计体系。第三阶段为低碳经济的诞生。进入21世纪以后，英国提出减少二氧化碳排放，是较早提出低碳经济概念的国家。从此，“低碳”和“环保”两个概念开始融合，低碳经济成为国际热门话题。第四阶段为低碳审计阶段。2009年，英国环境委员会在年度报告中提出了低碳审计问题，标志着低碳审计的诞生，该报告目前仍对世界低碳审计的发展发挥重要的指导作用。 2.英国碳审计体系的搭建 英国通过构建完备高效的审计体系，实现全方位高效率的碳审计目标。英国的审计体系建设大致可分为两步走：第一步，搭建审计框架。建立了以公共审计为主体、社会审计与内部审计相互协调的碳审计模式，并成立了地方碳审计委员会，专门处理碳审计问题。具体而言，以政府审计作为碳审计的统筹主导单位，通过直接参与、协同参与、开设账户和项目参与四种方式对审计进行宏观把控。同时，地方政府审计单位建立信息共享机制，与碳审计的利益相关者进行信息共享，打通数据壁垒。社会审计则作为细节审计的执行者，通过职业资格制度保证社会碳审计单位的专业性，通过保持社会审计单位的独立性确保审计结果的客观性。第二步，逐步建立完善的碳政策法规。对过往碳审计案例进行归纳总结，形成关于碳审计的独立法律法规。2003年，发表了《我们未来的能源——创建低碳经济》白皮书。2008年，颁布了审查产品和服务在整个生命周期内碳排放情况的评估规范（PAS2050）。 由于构建了完备高效的审计体系，英国在碳审计工作方面对企业的约束力相对较大。英国要求企业每年对低碳工作进行多次、多渠道披露，以增强企业对低碳发展的重视。同时，要求企业披露的信息可量化，以便政府审查。英国企业在披露正面碳信息的同时，也客观地披露负面信息。如英国石油公司在碳排放核算业绩成果部分提到，虽然2017年总体的直接碳排放相比2016年有少量减少，但是上游碳排放却增加了，并解释了原因——主要是由于位于阿曼的Khazzan天然气项目的启动导致的。 （二）美国：拓宽碳审计广度和深度 美国碳审计范围较广，相关制度制定较为深入细致，对碳排放审计进行了细致的分类，主要包括温室气体排放、气候变化、基于市场机制的温室气体减排、基于非市场机制的温室气体减排四个方面的审计。 1.温室气体排放 温室气体排放方面，分为航空、发电厂、政府机构三部分。一是航空方面，对航空排放的来源、温室效应的贡献预计、航空排放技术改进三方面进行重点审查。二是发电厂方面，对不同化石燃料的能耗比和污染情况进行审查，从而为改进发电厂碳排放找出数据依据。三是政府机构方面，通过制定政府机构温室气体排放清单，对温室气体排放进行限制。 2.气候变化 气候变化方面，主要审核气候变化资助的运用情况并评估气候变化风险。一是气候变化资助方面，主要审查政府为应对气候变化的支持力度是否足够。二是气候变化风险方面，主要审查在降低碳排放情况下极端天气出现的频率是否增加，以及对经济造成的影响。2010年，美国审计署报告了2001至2010年对政府间气候变化专门委员会的财务支持情况。2019年，美国建立了对非官方减排项目的跟踪系统，为碳审计提供更多的数据支持。 3.基于市场机制的温室气体减排 基于市场机制的温室气体减排方面，主要分为碳抵消、总量交易机制、贸易措施、碳交易四部分。碳抵消方面，主要评估碳抵消对气候变化的影响；总量交易机制方面，主要审查该机制是否增加民众生活成本，是否具有经济效益；贸易措施方面，主要审查碳交易市场是否对国内的企业造成消极影响；碳交易方面，主要审查碳交易市场的发展进程。简而言之，美国政府建立了碳市场，通过市场机制来分配碳排放权，从而降低社会排放成本。 4.基于非市场机制的温室气体减排 基于非市场机制的温室气体减排方面，主要分为非商用节能产品税收抵免、碳捕集与封存两部分。其中，税收抵免方面的碳审计，主要审计并评估设备节能改造所进行的税收减免是否达到预期经济效果；碳捕集与封存方面，主要审查其是否会进一步增加碳消耗。
