我国经济正由高速增长向高质量发展转型，正处于经济发展方式转变、经济产业结构优化、经济增长动力转换的关键时期，高质量发展已成为新的战略目标。高质量发展事关我国经济发展的全局，对审计工作、审计研究等提出了新的要求。基于高质量发展背景，审计的自身定位要随着新发展格局发生转变，其监督的领域和范围也在不断拓展。研究型审计注重在审计开展过程中以研究的思维和方法进行应对，遵循由审计实践上升至审计理论再由审计理论进一步指导审计实践的发展思路，能更好地满足新时代对审计工作的新要求，有助于审计工作的高质量开展，助推我国国家治理的现代化进程。 开展研究型审计，既是在“十四五”高质量发展背景下，以高质量审计推动经济高质量发展，也是消弭审计需求与审计资源不足的矛盾、解决审计中发现的问题和审计实践难题的关键工具之一。现有研究大都认为研究型审计更加突出审计的分析、研究，对于其定义、实施思路以及模式还未有明确的可被广泛接受的观点，也未能形成系统性的研究成果。本文认为，应该将研究型审计置于高质量发展的大背景下，基于国家治理视角进行研究、筑造、夯实基础理论。因此，构建研究型审计的理论指导框架，梳理其理论逻辑，对于推动审计工作高质量开展、拓展审计理论、促进审计与国家治理相结合从而促进高质量发展，具有很强的理论意义和现实意义。 二、基于多重视角的研究型审计成果分析 审计是我国国家治理体系的重要组成部分，体现在对组织主体决策的合规性监督，对领导干部经济责任的合法性监督等等，并贯穿于国家治理的全过程，推动国民经济和社会的健康发展。本文主要从审计内涵、审计差异以及审计创新三方面进行相关文献的梳理。 （一）审计内涵视角。研究型审计作为审计实务界与理论界关注的热点，其内涵并没有统一的观点，对已有的成果可以从广义和狭义两方面来认识。从广义上讲（就整个审计工作而言），研究型审计更加注重调查、分析、研究，探求审计事项的真相、性质、发展规律等（翁申喆，2021）。从狭义上讲（就具体审计项目而言），研究型审计是在完成审计项目特别是重大审计项目任务过程中，要站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度思考审计工作，把促进体制机制制度健全完善作为重要内容和目标的审计工作模式。尹平（2011）基于经济视角认为审计在促进经济又好又快发展的同时还应释放国家审计的内聚能量，加速实现传统审计到现代审计的战略转变。孙夏赋（2019）认为研究型审计在开展过程中，强调审计成果的开发利用。许芷浩、胡友良（2020）认为研究型审计应注重调查、分析、研究，在开展审计项目时引入专题研究，形成体制机制及制度健全的审计工作模式。金显威（2021）认为，研究型审计是一种应用型研究，强调与审计实务相融合，不同于一般的审计理论研究。商思争（2022）认为，研究型审计本质上是以审计机构和审计人员为主体进行的基于实质理性和价值理性、旨在推动治理现代化的一种新审计范式。 （二）审计差异视角。研究型审计由于着重分析、研究，提倡以研究性思维开展审计工作，是审计理念的提升、审计工作的深入。研究型审计的出现与当前的信息审计①和行为审计②的差异性有关。信息审计主题为信息，而行为审计主题是行为（谢少敏，2006）。信息审计可以是以财务信息为主题的审计，也可以是以非财务信息为主题的审计。此外，审计人员的判断力与审计标准有关，信息审计的标准较单一，因而人员判断力受外界影响小。而行为审计从行为角度评判并传达审计结论，在进行行为审计的过程中，由于缺乏明确的审计命题，如遇到违法违规违纪行为，审计人员所面临的问题会十分复杂，需要对问题进行详细深入的研究，并不断提高自身的判断力，因此，更容易受到外界干扰（郑石桥，2018）。而研究型审计，由于将审计实践和审计理论相结合，并以研究的思维去对待审计主题，对开展审计项目、解决审计问题具有一定的促进意义。 （三）审计创新视角。研究型审计是审计理念的提升，是审计工作的进一步深入，是审计不断融入国家治理、助推经济高质量发展的创新举措。已有文献基于不同的视角对审计创新进行了相关研究。王永梅、许莉等（2022）认为2021年《审计法》修订后审计的业务与范围得到延伸，传统与非传统的审计都有拓宽国家审计职责边界的需求，可利用研究型审计来实现。金立民（2021）认为研究型政府审计的创新应从流程、技术、模式、方法、职能、价值六个维度进行，通过完善审计技术和制度，提升审计人员能力继而解决政府审计数据库所存在的一系列问题。刘国城（2020）认为国家审计要嵌入大数据服务于国家治理才能为新时期审计工作的开展以及机制的创新提供动力源泉。在高质量发展背景下，社会经济环境已经发生变化，要把握时代的发展，充分运用研究思维开展审计模式创新，深入分析审计项目存在的问题，而研究型审计正履其责、正当此任。 综上可知，大多学者对研究型审计的概念及内在逻辑进行了探讨，而将其置于高质量发展背景下研究其理论体系、实现途径的现有文献涉及。因此，在高质量发展背景下如何更好地应用研究型审计来推动经济发展、提高监督能力继而创造社会价值应引起实务界和理论界的关注。 三、高质量发展背景下的研究型审计：一个理论框架 研究型审计应聚焦高质量发展的基本理论，为审计实践提供理论指导。高质量发展聚焦核心目标、战略规划、资源有效配置以及社会建设进行理论框架的搭建。其运行逻辑主要是在“以人为本”的核心目标下，根据我国目前的主要矛盾制定战略继而促进资源的有效配置和经济社会的有效运转。因此，本文认为，研究型审计可以概括为以高质量发展为指导理念，强调运用研究思维开展审计工作、进行审计监督，遵循“理论-实践-理论”的审计研究方法，旨在创造更高审计价值、更好发挥审计职能，服务于我国经济高质量发展目标和国家治理现代化的新型审计应用范式。
