近年来，全球气候异常变化日趋严重，温室效应也由理论研究、专家论断变成了可见事实和切身体验。与此同时，世界各国加快了在碳减排领域的协同合作。我国提出要在2030年实现“碳达峰”、2060年实现“碳中和”（以下简称“‘双碳’目标”），充分体现了我们作为发展中大国的责任与担当。由此，碳审计作为实现“双碳”目标重要保障机制之一，也成为当前热门词汇并被人们所关注和重视。 什么是碳审计 关于什么是碳审计，不少文献从审计的一般概念出发，提出了若干探索性观点。如Susie（2010）从行为学角度认为，碳审计是对碳消耗及碳排放行为进行独立、客观的审核或鉴证，并出具相关碳审计报告的一种经济监督和经济控制行为。Janek（2008）和赵放（2014）等基于信息论认为，碳审计是对碳信息披露的真实性进行监督、鉴证和评价。管亚梅（2013；2016）界定碳审计是对审计客体因碳排放、碳披露、碳交易等所造成的环境影响进行独立、客观、公正鉴证。事实上，从“双碳”目标的视角来看，这些关于碳审计的定义均存在一定的局限性，如审计主体仅特指国家审计、内部审计或第三方审计中的一种，审计客体仅指碳排放等。 郑石桥（2022）认为，碳审计是指多元审计主体使用系统方法从碳信息、碳行为和碳制度等维度独立鉴证、监督与评价相应客体碳经管责任履行情况，并将结果传达给利益相关者的一项绿色低碳治理制度安排。该定义至少包括以下几个方面的内涵：一是从本质上讲，碳审计是在非完全契约假设条件下缓解委托代理问题、实现绿色低碳总体目标的一项制度安排；二是碳审计具有多元化主体，主要包括国家审计、内部审计以及第三方专业审核机构等；三是碳审计主题既包括传统的信息鉴证、行为监督，也应该包括新兴的绩效评价与制度优化等方面；四是碳审计客体可以包含碳排放审计、碳汇审计、碳足迹审计、碳交易审计以及其他重要的相关审计，等等。 为什么要推进碳审计 首先，碳审计是保障“双碳”公共资金安全和相关信息真实的重要措施。一方面，在“双碳”目标任务落实过程中，必定会涉及大量公共资金的投入和使用。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是保障公共资金安全的重要手段和措施。另一方面，碳排放、碳汇、碳足迹、碳交易等涉碳基础信息的真实性是碳治理的基本条件，碳审计的主要功能之一就是对这些基础信息进行辨别与鉴证，达到去伪存真、保障信息真实性的治理效果。正如习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上提出的，“审计机关成立30多年来，在维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障经济社会健康发展等方面发挥了重要作用”。因此，“双碳”目标内在要求碳审计必须成为保障涉碳公共资金安全和涉碳信息真实的有效手段和重要措施。 其次，碳审计是促进“双碳”项目有效合规进行的关键路径。支持“双碳”目标实现的公共资金，一般通过减税、补贴、奖励和直接资助相关项目等方式来使用。在此过程中，企业等市场主体担负实施责任，地方政府和相关职能部门担负监管责任。从职能来看，碳审计主要揭示这些涉碳项目相关利益主体是否以及在何种程度上承担了以上责任；从形式来看，碳审计既包括对国有企事业单位的直接监督，也包括对地方政府和相关监管部门的再监督。通过碳审计，可以揭示涉碳项目是否遵照合同约定按期对标完成建设并投入运营，以及在此过程中利益相关者是否存在违法违规行为。因此，碳审计是促进碳减排、碳汇、碳交易等涉碳项目实施合法合规的关键路径。 再次，碳审计是评价“双碳”政策效能和加快相关制度优化的内在要求。面对党中央对审计工作的新要求，新时代国家审计必须对政策本身的科学性与合理性，依据实际情况提出预见性的评判意见和系统性的改进建议。“双碳”目标对我国实现绿色转型、高质量发展、进一步树立大国担当具有至关重要的意义。作为支撑“双碳”目标的政策也必须抓铁有痕、有效有用并且不断优化，而评价与建议正是审计的重要职能。因此，碳审计是评价“双碳”政策效能和促进绿色低碳治理制度不断优化的内在要求。 国内外碳审计发展概况 最早明确提出和实施“碳审计”的有荷兰、英国、美国、澳大利亚等国家以及我国香港特别行政区。不过，在“碳审计”明确提出之前，各国政府已经开展了大量与减碳相关的资源环境审计业务实践，如我国审计署早些年开展的天然林专项审计、节能减排专项审计等。总体来说，世界范围内碳审计发展状况可概括为以下几种典型模式。 一是以英国为代表的多主体协同式碳审计。英国较早认识到碳减排是一项系统工程，但仅靠政府强制或社会自愿难以单独推进和实现目标，因此构建了社会审计和内部审计先行、政府审计跟进并主导的多主体协同合作碳审计模式。早在2008年，英国标准协会就发布了评估各类商品碳排放情况的规范性文件PAS2050，供各会计师事务所和企事业单位在社会碳审计和内部碳审计过程中遵照执行。2009年，英国环境审计委员会制定了针对运输碳排放、社区碳排放、森林砍伐碳排放、碳收集与存储、碳交易等问题的审计办法，并由地方审计委员会专门负责对这些事项进行半强制性政府审计。由此，英国经验也成为各国学习与参照的模式。 二是以美国为代表的全链条立体式碳审计。在早期的气候变化审核过程中，美国发现二氧化碳是温室气体的主要来源，因此在早期的碳审计工作中主要关注汽车尾气、建筑物和高碳生活等方面。在此基础上，美国逐步拓展碳审计领域，形成了以政府审计为主导的全链条立体式碳审计体系。当前，美国审计署全面对碳排放、碳汇、气候变化全链条进行立体式审计。其中，碳排放审计范围包括车辆排放、航空排放、建筑物排放、发电厂和其他重点企业排放等；碳汇审计范围包括市场化的碳交易、碳贸易、碳税收、碳补偿以及非市场化的碳捕捉、碳封存、清洁能源等；气候变化审计范围包括气候评估、资金使用、适应性行为和风险预测等。
