随着数字经济的大力发展和数字化转型的加速推进，全社会范围内积累的数据资源将愈发丰富，数据要素在经济社会发展中的重要性也将继续提升。党的十九届四中全会以及《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划纲要》从顶层设计强调要加大培育发展数据要素市场，加速释放数据要素市场红利，进而推动数字经济高质量发展。企业数据资源作为新的生产要素，根据《企业会计准则——基本准则》中资产的定义已具备确认为资产的条件。为了激活数据要素潜能，利用数据资产审计促推数据要素市场发展是亟待研究和解决的重要问题。 一、数据资产特征及审计界定 数据资产是企业过去的交易活动或采集活动直接获得，或由过去的内部经营活动间接获得，以文字、图片、影像、声音等多种形态存在，可以记录、分析和重组，并且由企业控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。与其他资产不同，数据资产为企业带来的预期经济利益难以计量或短时间内难以被迅速观察和反映，这就加大了数据资产初始计量和后续计量的难度。在数据资产化的过程中，若被审计单位无法在财务报表中公允反映数据资产的价值，会影响会计信息可靠性。数据资产审计正是为强化数据资产的可信度以减少交易各方的信息不对称而产生。数据资产审计是指注册会计师通过实施审计程序以确定企业数据资产在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次的认定是否恰当。数据资产审计是审计的一项新兴业务，是审计适应经济发展的业务拓展，要求审计对象是可以量化的，存在的记录是可验证的。数据资产审计具有以下特征：（1）审计主体是会计师事务所，依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行审计。而国家审计和内部审计因为其特有的审计属性，并不适合进行数据资产审计。（2）审计客体是接受审计主体进行数据资产审计的经济责任承担者和履行者，即被审计单位。（3）审计对象是被审计单位的数据资产，由于数据资产具有非排他性、规模经济性、可再生性和强渗透性等特点，因而审计中需要利用数据专家协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。 二、数据资产审计的思路与方法 数据资产是企业一项重要而计量复杂的资产，其审计难度较大。在进行数据资产审计时，需要解决的问题是梳理被审计单位拥有的数据资产，明确其现状及存在状态，包括数据资产的类型、数量、存放、价值及其生产者和管理者等相关信息。 （一）数据资产审计的步骤 数据资产审计包括制定审计计划、明确审计目标、识别数据资产、执行审计程序和形成审计结论等步骤。 1.制定审计计划。数据管理方式、存储方式、服务方式的差异使得数据资产审计较一般业务审计更为复杂，会计师事务所在制定审计计划时，应根据审计对象和数据资产的特点，指定专门的审计人员、制定数据资产审计实施方案、预调研以及利用数据专家的相关工作。 2.明确审计目标。审计目标包括确定资产负债表中记录的数据资产是否存在（存在认定）、属于被审计单位的数据资产是否均已记录入账（完整性认定）、确定记录的数据资产是否属于被审计单位（权利和义务认定）、数据资产的成本计量是否准确（计价和分摊认定）、确定数据资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报和披露认定）。 3.识别数据资产。审计人员可通过现场观察、模拟测算、问卷调研、重点访谈等方式收集数据资产信息、识别被审计单位数据资产及相应生产者和管理者、对被审计单位数据资产按照价值或重要性进行分类处理，进一步确定数据资产的审计范围和粒度，与被审计单位管理层进行沟通，获取访问数据的权限，确保数据资产审计的顺利开展。 4.执行审计程序。审计人员通常会针对被审计单位的不同数据资产的特点和审计具体目标采取合理的实质性分析程序和细节测试，并将采取的审计程序的工作记录写入相应的审计工作底稿中。 5.形成审计结论。审计人员就数据资产审计中相关事项与被审计单位管理层进行必要的沟通，并根据前几个步骤的结果和审计工作底稿中的相应记录撰写审计报告，经项目复核后形成最终审计结论。 （二）数据资产项目审计的具体流程 数据资产项目审计的具体流程主要包括编制数据资产明细表，执行实质性分析程序，确定数据资产数据的合理性，数据资产细节检查，检查本期数据资产的增加和减少额，评价数据资产减值准备计提的适当性，检查数据资产是否已正确入账、数据资产是否已按照企业会计准则的相关规定在财务报表及其附注中作出恰当列报和披露等。具体的审计程序及其对应的审计工作底稿和审计目标如表1所示。 （三）RPA技术在数据资产项目审计中的应用 数据资产的复杂性使得审计耗时长、工作量大以及人工成本较高，而财务机器人的出现可以逐步实现审计业务自动化。机器人流程自动化（RPA）是在人工智能概念基础上建立起的软件机器人流程自动化技术，依据预先审定的业务流程规则和操作行为，自动完成一系列特定的工作流程和预期任务，有效降低数据资产审计业务成本，提高数据资产审计效率。在数据资产审计过程中，依据数据资产审计的具体目标和实质性程序的步骤，结合数据资产审计过程的具体分析要求，设定数据资产审计机器人的规则以及应用关键点，如表2所示。
