研究型审计是审计署为更好地贯彻党和国家对审计事业的要求、更好地履行审计职责而提出的审计模式，是审计思路的创新与探索，是推动新时代审计事业高质量发展的强大动力。2021年6月，审计署发布《“十四五”国家审计工作发展规划》，要求积极开展研究型审计，根据审计实践需要，强化审计理论研究。2021年12月，审计署内部审计指导监督司负责人指出：内部审计要深入开展研究，要深入研究党中央对本部门本单位及所在地区、行业、领域的决策部署，……要聚焦内部审计工作实践，服务内部审计工作需要，切实做到“研以致用”。2021年12月，中国内部审计协会年度重点工作总结交流大会提出要倡导研究型审计，提高内部审计工作质量。2022年1月，全国审计工作会议强调，深入开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路。研究型审计已经成为审计领域实践探索和理论研究的重要课题。 研究型审计是审计理念层面的创新和跃升，是审计工作模式的改变和创新，要善于用政治眼光来研究和分析审计发现的经济社会问题，做实做细做深研究型审计将助推国家审计和内部审计工作的高质量发展。在国家审计层面对研究型审计的实践和理论研究开展得如火如荼之际，对内部审计如何开展研究的探索还处在相对空白的状态，需要学者和内部审计工作者以时不我待的紧迫感去深入分析和系统性探索，以推进研究工作在内部审计实践中的开展，促进内部审计事业的高质量发展。 二、相关理论及逻辑机理研究 （一）研究型审计的概念 自审计署驻南京特派员办事处在2009年首次提出研究型审计的概念以来，审计机关在一些审计项目和审计领域对研究型审计进行了有益的探索，并取得显著成效。但对研究型审计理论探索的进展一直比较缓慢，直到2021年，对研究型审计的认识进入了一个新的发展阶段，“研究型审计”被审计机关、审计机关人员以及部分学者不断地研究和提及，成为审计研究的热点和高频关键词。 张琦等认为“研究式审计”是从实践出发，通过收集资料、分析数据、归纳原因等方法，分析研究国家经济社会中存在的体制性障碍、机制性扭曲、制度性缺陷以及被审单位的管理漏洞，从而形成高质量和高层次审计工作成果和理论研究成果的过程。晏维龙总结提出研究型审计概念的三种观点，分别是“应用研究观”“工作模式观”“科学理念观”，并对研究型审计的概念进行了升华和总结，提出研究型审计是从个别到一般，从现象到本质，从孤立到系统，从静止到发展，从工具到价值的审计模式，目标是更好地服务于国家治理现代化，实现人与各方面和谐共生的价值追求。李毅认为研究型审计是新时代审计思路和方法的探索与研究，审计机关要按照“国之大者”的要求，从顶层设计出发，将研究贯穿于审计项目或者任务的全生命周期。许芷浩等认为研究型审计广义上是在工作中更加注重调查、分析、研究，目标是探求审计事项的真相、性质、发展规律等，狭义上是在项目审计过程中嵌入专题理论研究，把促进机制体制完善作为目标的审计工作模式。 现有研究，尚未有公认的关于研究型审计的确切定义和审计思路，也尚未形成系统的研究型审计理论。但学者们对研究型审计内涵的认知基本相似，可以总结为：研究型审计贯穿于审计工作实践全过程，是在审计中更加注重分析研究，是审计理念层面的创新，也是一种提高审计成果质量和层次的工作模式，目标是促进审计事业的高质量发展。 （二）内部审计开展研究的现状 2021年对研究型审计的关注、总结、实践和探索非常多，但研究人员以学者和国家审计机关人员为主，研究内容主要聚焦于国家审计层面的实践总结和理论探讨。学者及内部审计工作者对内部审计开展研究的探索鲜有涉及，相关研究文献较少，究其原因，主要有以下三点：一是国家审计层面对于研究型审计的探索还处于初级阶段，对研究型审计实践的总结和研究主要集中在近几年，因此在开展研究型审计方面，审计机关对内部审计的指导还未产生深刻的影响；二是国家审计和内部审计还没有达到深度融合的程度，国家审计的政治站位、实践水平和理论研究均处于引领层面，但还未形成有效的途径和方法渗透到内部审计工作中；三是由于内部审计人员配备和审计项目开展之间存在较大的供需矛盾，内部审计人员的精力大多集中于审计项目的具体开展和任务完成方面，没能及时跟进前沿的相关理论和实践研究。 中国内部审计协会（以下简称“内审协会”）作为内部审计职业的专业性、权威性指导组织，已经充分认识到研究在内部审计中开展的重要性。2021年12月，中国内部审计协会年度重点工作交流大会倡导开展研究型审计并提出：“开展研究型的内部审计，目的就是要通过加强系统研究，提高审计工作的质量”。在内部审计中倡导开展研究成为新时期做好内部审计工作的新要求。 （三）内部审计开展研究的意义 基于内部审计的特点，本文从以下五个方面探讨内部审计开展研究的意义： 1.从高质量推进审计全覆盖的视角分析 审计全覆盖是党和国家对审计工作提出的时代要求，是审计履行职责和发挥职能的基本要求，这一要求是基于“国家审计、内部审计和社会审计”整个审计监督体系的全覆盖。想要实现高质量的审计全覆盖，就需要在审计监督体系中，有效发挥内部审计的作用。这必然要求内部审计必须具有更高质量的实践能力和理论水准。当国家审计层面在推行和探索研究型审计时，内部审计必须要及时跟进和积极探索如何开展研究，才能更好地在审计监督体系中发挥相应的作用，从而高质量推进审计全覆盖。 2.从充分发挥内部审计的基础性作用分析
