潘序伦（1893～1985），著名的会计专家，是我国会计事业的开创者之一，被誉为“中国现代会计之父”。他创办了立信会计师事务所、立信会计学校和立信图书用品社，为社会提供会计审计服务，培养会计审计人才，出版会计审计图书。潘序伦认为审计是会计师职业的重要内容，并对会计师审计做了专门研究。先后出版《审计学》《审计学教科书》等著作，并发表了《会计师查账之应用》《查账标准程序之拟订》等相关审计文章。潘序伦在引介西方现代会计审计知识的基础上，结合自身从事会计审计工作的实践经验，吸纳当时国内审计学术研究成果，对审计定义、审计种类、审计方法及程序、审计学的地位等问题有独到见解，形成了自己的审计学术思想。同时，潘序伦还积极投身会计审计教育事业，培养了大批适应社会需要、品德和能力兼备的会计审计人才。在办学、教学过程中，潘序伦形成了自己的会计审计教育思想。潘序伦的审计学术思想和审计教育思想在近代中国审计史上具有重要地位，也对我们当前审计事业的发展有所启发。 一、潘序伦审计思想的渊源及形成 潘序伦的审计思想是其接受西方现代会计审计教育、积极开展会计审计工作，并受国内审计学术研究的影响而逐步发展起来的。 （一）接受西方现代会计审计教育 潘序伦1893年出生于江苏宜兴，童年时期接受过私塾教育，后人新式学堂，先后在家乡东坡高等小学、上海浦东中学、常州府中学堂就读；中学毕业后，先考入南京民国法政大学，两年后又考进南京海军军官学校，学习无线电专业；毕业之后，在海军某舰任无线电收发报员，又任南京造币厂翻译员、镇江中学教员等职。1919～1921年，潘序伦在上海圣约翰大学学习，获文学士学位；毕业后，短暂任职于南京高等学堂、上海浦东中学。 不久，潘序伦得到南洋兄弟烟草公司的资助赴美国留学，就读于美国哈佛大学企业管理学院，开始接触会计课程，系统学习了初高级会计学、成本会计、银行会计、政府会计、会计制度设计等课程。据潘序伦自陈，在此之前，他根本不知道“会计”是什么样的学科，进入哈佛大学之后，他才在学习会计学的征途上迈出了第一步。两年后，潘序伦取得哈佛大学企业管理硕士学位。随后，潘序伦进入哥伦比亚大学政治经济学院攻读博士学位，广泛阅读英、美、德、奥等国的经济书籍，以《中美贸易论》为题撰写了博士论文，并顺利通过答辩，获得政治经济学博士学位。 潘序伦在美国的深造是其以后从事会计审计工作的基础。西方先进的经济理论、会计审计知识是潘序伦审计思想形成的知识基础。 （二）会计审计实务工作经验的积累 1924年，潘序伦学成归国，先后执教于上海商科大学、上海国立暨南大学，讲授西方新式会计。1927年，鉴于当时工商界通用的旧式簿记亟待改进、企业对会计人才需求迫切，潘序伦遂辞去教职，设立“潘序伦会计师事务所”，专门从事会计师业务。1928年，潘序伦取《论语》“民无信不立”之句，改“潘序伦会计师事务所”为“立信会计师事务所”。此后，潘序伦又成立了立信图书用品社，编译出版会计丛书，创办立信会计学校，形成了“三位一体”的“立信会计事业”。 潘序伦将“查账”视为会计师职业的重要内容。而“查账”即是“审计”，在《会计名辞汇译》中，潘序伦将Audit译为“查账”“审计”。立信会计师事务所承担的业务项目之一为“会计之稽核调查证明事项”，具体包括：受当事人之委托进行定期查账、临时查账，调查会计弊端事实，受政府机关委派或公司股东委托充任检查人，受公司监察人委托调查公司财务状况、查核簿册文件等。当时社会上委托会计师进行审计的公司企业以及政府机关也日益增多，正如潘序伦所言：“至于今日，则公司组织之工商业，其范围较大者，几无不聘有常年会计师，代表监察人，担任查账事务……至于政府机关，以其本身及所管事务上之会计，委托会计师代为查核者，亦日见其多。而国立、省立营业机关或学校等之以会计事务委托办理者，更属难以屡举。各级法院对于诉讼上账目银钱纠纷之判断，行政机关对于私营公用事务之监督、商厂劳资纠纷之调解或仲裁，尤多指派会计师为账目之检查。观其报告之内容，以为判决裁定之根据焉。” 在潘序伦的主持下，立信会计师事务所承接了大量的查账审计业务。例如，1930年4月13日，受中国红十字会委托，审查赈灾处账务；1930年8月1日，受中华全国体育协进会委托，审查第九届远东运动会账目；1930年12月4日，受北平中华教育文化基金董事会委托，审核会所经理保管的中华教育文化基金、清华大学基金等项目；1931年，受浙江省政府委托，审核浙江省属各机关预算、决算，并计划各机关会计制度；1931年“九一八”事变后，受托稽核上海十三个抗日救国捐款募捐单位的账目，出具了查账证明，公诸社会。大量的会计审计实践成为潘序伦审计思想的重要来源。 （三）国内审计事业及审计学术研究的发展 在20世纪30年代潘序伦学习研究会计审计理论、从事会计师业务的这一时期，我国的审计事业不断发展，国家审计制度已经确立，政府审计机关开展了大量的审计实践，会计师审计制度诞生，审计学术研究也取得了一定的成果。这也为潘序伦审计思想的形成提供了良好的外部环境。
