内部审计在企业ESG活动中的角色和应对

      一、以负责任的方式开展生产经济活动是企业践行新发展理念的必然选择

      2015年10月，党的十八届五中全会提出创新、协调、绿色、开放、共享的新发展理念，体现了党和国家对于经济社会发展规律的准确判断和把握，是适应和实现可持续发展的重大战略安排。新发展理念要求坚持创新发展，注重协调发展，强调开放发展、绿色发展、共享发展，践行以人民为中心的发展思想，走可持续发展之路，促进人与自然的和谐共生。2020年9月的联合国大会上，习近平总书记提出加快形成绿色发展方式和生活方式，建设生态文明和美丽地球，并承诺中国将提高国家自主贡献力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值，努力争取2060年前实现碳中和的“双碳”目标。随后发布的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》中明确提出，坚持新发展理念，构建新发展格局能力和水平。在微观层面，企业作为社会经济活动的基本构成单元和生产经营主体，必须切实履行社会责任，践行新发展理念，以对气候和环境更负责任的方式开展生产经济活动。

      ESG（Environmental，Social and Governance）涵盖的诸多关键指标与新发展理念是高度契合的。ESG是环境、社会与公司治理的英文缩写，是一种关注企业在环境、社会与公司治理而非仅是财务绩效方面单维表现的信息披露、投资理念和综合评价标准。履行ESG责任有助于企业发挥公司治理的功能，将履行社会责任与实现可持续发展和提升综合价值创造有机结合，构建长期竞争优势。但在履责过程中，企业也面临着各类风险挑战，对ESG活动开展尽职调查、督促企业注重ESG的风险防范及价值创造，由内部审计提供独立客观的鉴证和咨询工作，必然成为企业有效实施ESG活动的重要组成部分。

      二、履行ESG责任是构建企业长期竞争优势的基石

      经济社会中企业承担的责任有哪些？借助企业社会责任的框架体系，笔者认为根据企业的愿景、目标和发展阶段不同，可以通过三个层次（如表1所示）开展递进分析和评估。

      

      随着公众对气候变化、社会治理现象及企业不当经营行为等问题关注度的不断提升，忽视履行经济社会责任很可能使企业面临较大的声誉风险、财务影响及潜在的法律诉讼风险，近年来投资者、金融机构及社会公众也希望企业在经营管理中更多地关注并披露ESG风险。根据迈克尔·波特的竞争优势理论，企业的经济效益与社会效益共存共生，只有利用企业技术资源优势，达到商业效益与社会效用间的良好平衡，同时解决社会问题，才能构成企业长久的竞争优势。通过对比MSCI（摩根士丹利资本国际指数，简称明晟指数）的新兴市场与ESG两组指数的近年趋势，我们发现企业履行ESG责任与企业价值间存在正向的关联作用，对ESG因素的考虑已成为资本配置过程中的核心原则，企业的ESG表现情况能够帮助其赢得更多投资者的青睐。由此可见，承担和履行ESG责任将成为企业日常经营管理过程中的重要议题。

      三、内部审计是企业履行ESG责任的重要驱动者

      内部审计以独立、客观的角色定位，在企业经营过程中通过履行鉴证、咨询职能，担当着ESG文化倡导者、各方利益平衡人、信息披露鉴证者及管理流程建设者等多重角色，驱动企业履行ESG责任。

      （一）整体利益的平衡人

      企业发展的最终目标是实现可持续法展，可持续发展要求企业在追求经济效率的同时，必须将自身利益、社会期望和环境利益统一起来，在环境、社会责任及公司治理之间实现动态平衡，创造共享价值。企业内部审计在这种动态平衡的取舍过程中起到利益均衡的关键作用，这种均衡角色来源于内部审计公正独立的定位以及拥有的“上帝视角”。正因为有着更客观的视角，在企业运营管理过程中，内部审计能够对企业商业活动进行深入细致的观察并提出客观建议，平衡企业创造价值和利润，防范风险，提升公司治理透明度。

      （二）信息披露的鉴证人

      信息披露是企业ESG管理的基础，企业透过社会责任报告、企业年报、内部经营报表、财务报告、公司官网等载体向公众披露企业ESG相关信息。为降低披露信息质量风险，内部审计可对标监管机构对企业ESG信息披露要求，充分发挥职能，对企业披露的信息开展独立鉴证，评价和改进企业现行的ESG管理实践，保障ESG信息披露的合规性，满足强制披露要求及主动披露需要相结合，保障信息的及时、准确和完整。

      （三）管理体系的建设者

      企业在达到ESG风险管理目标的过程中，需设置一套完整的流程及控制系统。内部审计可以在该流程系统中监督ESG管理活动和管理过程，规范企业行为，确保所采取的管理手段及标准符合企业ESG目标与计划。同时，内部审计通过分析审计过程中识别出的问题，就企业ESG风险状况提供评估建议，帮助企业管理层了解ESG风险，关注计划与执行之间的差距，促进企业修正ESG目标、风险偏好及所需资源需求，评估企业ESG实践中的总体效益。

      四、ESG内部审计的现状与实施层次

      最近国际内部审计师协会发布了《内部审计在ESG报告中的作用》，通过问卷形式调研了内部审计在企业ESG活动中的参与情况（如图1所示）。报告指出仅三成左右的企业内部审计师参与了ESG管理活动，参与企业ESG管理活动的内部审计师主要审计工作是复核企业ESG报告的准确性、复核企业ESG管理目标达成情况及检查ESG管理措施的执行情况等方面内容。

      根据国际内部审计师协会发布的《内部审计专业胜任能力框架》，结合企业自身所处的发展阶段、企业社会责任的层次，内部审计在企业ESG管理活动中的成熟度可分为：一是基础层次，内部审计可以正确理解，且能够描述ESG责任的具体内容和范围。二是应用层次，内部审计对企业ESG的实践方法及实践内容开展检查或建议。三是专家层次，即内部审计开展持续的改进企业ESG管理框架与实践方面的行动。