人工智能审计的伦理问题及对策研究

      人工智能（Artificial Intelligence，AI）作为计算机科学领域的分支，是研究、开发出来的用于模拟、拓展和延伸人的智能的一种理论、方法与技术。随着计算机技术与各种信息技术的发展，我国正逐步加快由中国制造向中国智造的转变，以人工智能为代表的新一代信息技术，将成为我国“十四五”期间推动经济高质量发展、建设创新型国家，实现新型工业化、信息化、城镇化和农业现代化的重要技术保障和核心驱动力之一，各行各业应不断创新应用人工智能技术的新模式、新手段。然而，在人工智能为审计行业带来诸多优质高效服务的同时，一系列伦理问题相伴而生，如何应对并使之更好地为审计行业服务成为亟待解决的问题。

      一、人工智能审计的发展现状

      随着深度学习及大数据技术的发展，人工智能逐步由运算智能向感知智能、认知智能转化，其功能越来越强大，逐步渗透到诸多领域。人工智能致力于模仿人的思维与认知，若能够被事务所合理运用到审计与咨询业务中，将会极大提高发现风险的速度与水平，提升审计的品质与效率。国际“四大”会计师事务所先后开展对人工智能技术与审计融合的探索，诸多人工智能技术被运用在审计实务中（表1）。

      1.德勤。2016年3月，德勤正式与人工智能企业Kira Systems合作，将人工智能应用于审计、会计与税务领域。它所推出的智能财务机器人“小勤人”将审计人员从繁复的基础性审计工作中解放出来，投入到更有价值的审计工作中，同时减少了一些由于人工操作带来的失误与风险，提高了审计效率。德勤研发的一款GRAPA（Guide Risk Assessment Personal Assistant，审计计划咨询师）系统通过引入信息技术、数据分析、估值、法证及税务等各类行业专家，与审计团队紧密配合，共同完成审计工作，协助审计师获得充分、适当的审计证据，支持发表恰当的审计意见，实现高质量审计服务。

      

      2.安永。安永将人工智能技术应用于租赁合同的分析方面，智能化提取租赁合同中的生效时间、权责主体、合同内容、后续规划等，还可对支付金额进行实时监控。目前，安永的RPA（Robotic Process Automation，机器人流程自动化）系统正在为彻底实现审计操作流程自动化服务。除此之外，安永还推出人工智能概念验证项目，利用计算机视觉使空中无人机在审计过程中监控库存，并将数据直接传达给其全球审计数字平台—EYCanvas。

      3.普华永道。普华永道的人工智能系统能够分析文件并准备报告，大幅节约审计人员的时间及精力，还在自然语言处理方面进行大量投资，帮助用户提出新的见解。普华永道与尖端硅谷人工智能公司H2O合作开发了GL创新机器人，利用人工智能和机器学习性能“X光检测”业务对企业数据进行海量阅读与深度分析，判断发现总账中的异常情况和异常会计活动。2017年GL荣获国际会计公报（International Accounting Bulletin）颁发的2017“年度审计创新大奖”，并且已成功试用在包括加拿大、德国、瑞典和英国等12个国家及地区在内的20个审计项目中。

      4.毕马威。毕马威加强了人工智能技术在未来事项预测方面的应用，通过人工智能异常事件预测工具和分析模型，分析对比非结构化数据资料，剖析关键信息，对客户的状态及未来变化进行预测。毕马威秉持开放创新的战略思维，推出KPMG Clara一站式智能审计平台，包含全球集团策划、执行和管理，从风险评估、数据分析程序乃至与企业日常运营的协作共享，力求与企业携手共进，面向未来，共创双赢。

      二、人工智能审计的伦理问题

      未来的人工智能技术将会进一步与审计融合，对审计模式产生更大程度的冲击与影响，审计人员、监管者和技术人员也逐渐意识到在享受着技术所带来的高效与便捷服务的同时，其所带来的伦理问题也不容忽视。从人工智能现有能力、技术潜力与它给人类社会带来的负面后果的角度来看，会产生两大类问题，一是人工智能被委以对人类事务做决策的能力，但它对决策结果的伦理判断能力不足；二是人类缺乏引导人工智能发挥作用的终极伦理准则。在学术界，不少学者对该问题进行探讨。正如Floridi等（2018）所指出的，为了达成建立良好社会的战略目标，人们寄希望于AI可以运用智能能力决策、帮助人类解放自我、加强社会凝聚力与协同力，但其中也面临着非公正、责任缺失、威胁人类主体性地位等问题。Jobin、Ienca和Vayena（2019）通过对私营公司、研究机构和公共部门组织进行调查发现，虽然关于什么是“道德人工智能”以及实现人工智能需要哪些道德要求和技术标准等存在争议，但围绕五项道德原则（透明度、正义和公平、非恶意、责任和隐私）出现了全球趋同。Munoko，Brown-Liburd和Vasarhelyi（2020）则是聚焦审计领域，对围绕人工智能的实际道德和社会问题进行概念分析，并讨论了有关新兴技术的政策和治理的责任。对此，本文将人工智能在审计领域应用中存在的伦理问题归纳为五方面。