自1843年《中英五口通商章程》作为《南京条约》的补充在香港公布实施，外资公司开始大量涌入中国，对中国社会经济的发展产生了深远影响。在西风东渐的大背景下，通常认为中国会计的近代化是随着西方借贷复式记账法的传入而不断发展的，是一个单向的学习和吸收过程，是西式簿记逐渐替代传统中式簿记的过程。 国内学术界关于中国会计近现代发展的学术研究成果颇丰，①但讨论焦点多放在20世纪初期的大清银行会计改革以及20世纪30年代中式簿记改革与改良方面。虽然提到西式簿记最早应用于外资银行、外商工厂和海关、铁路、邮政等部门，但多认为其只是西方人在中国商贸活动中对其本国会计理论和方法的应用。西方会计实务在中国的应用早于会计理论的传播，其更多的是提供了经验教训，而非引起中国会计制度的变革。 事实上，外资企业进入中国以后，在会计制度交流方面是双向互动的。外商为了在本地开展相关业务，尤其是吸引华商金融机构和华人投资，很早便开始用本地人们能够理解的语言和方式进行会计信息的披露，留下了外资企业（包括外资银行）按照中式簿记理论、观念、方法和习惯编制披露的企业信息，这些信息以“帐略”②为题，大量刊载在上海《申报》等报刊上。从本质上来讲，这是西方企业进入中国之后必然经历的本土化调适过程。就中国会计的近现代发展而言，这是一个重要且具有奠基性意义的历史时期，可以称之为“前改良时期”。在这一时期，中、西方会计知识和文化的交流与融合，通过刊布“帐略”来实现，对后来的中式簿记改革与改良具有重要的前导性作用。其间涉及许多人、事、公司及业务关系，以及不同文化、观念、方法和制度的碰撞与交流。这种调适既体现了外来组织适应环境的努力，同时也意味着对本土制度文化的一种深入考察、体验和接受。其中蕴含着有关社会和制度文化变迁的复杂意义，更对理解历史提供重要启迪。 一直以来，19世纪70年代到20世纪初期中西会计融合的研究未受到学术界的关注。由于学界对此缺乏基于第一手资料的研究，导致这一时期的会计发展变革成为历史认识上的盲点、会计史研究的“空窗期”。本文聚焦这一时期，以较早进入中国大陆的汇丰银行为例，通过分析其从1874年至1906年33年间在上海《申报》上所披露的账略材料，并结合其他相关史料，将研究视角从学术界以往重视的在西方会计影响下中式簿记的变革，扩展至西方会计在中国的本土化调适，以期进一步勾勒出中国会计的近现代发展的全貌，并对其中所蕴含的丰富的会计史意义进行剖析和揭示。本文同时关联中西“大分流”问题，顺应相关研究所提出的全球视野与比较视野，突破西方中心主义的叙事框架，打破单向比较方法，强调中西会计被各自的功用所形塑，做出对应的“交互式比较”。③ 二、“前改良时期”汇丰银行在华会计信息披露 （一）汇丰银行在《申报》上的账略披露汇总 汇丰银行（Hongkong and Shanghai Banking Corporation Limited）于1865年3月在香港成立，一个月后，上海分行正式成立并开始对外营业。汇丰银行英文缩写HSBC，中文简称“汇丰”，取“汇款丰裕”之意。汇丰银行的创始人苏石兰爵士（Thomas Sutherland）是香港大英轮船公司监事，他带头拟定了这家银行的计划书和临时委员会名单。因为发起人希望取得香港政府的支持，在首次临时委员会会议上，即确立了其创立意图：“不仅将是一个办理汇兑业务的机构，而且也应是一家为当地社团需要服务的，协助政府实现改革货币和向公共事业提供资金等计划的本地银行。”④时至今日，香港上海汇丰银行有限公司仍是香港最大的注册银行，属于香港三大发钞银行之一。⑤ 从1872年4月30日（清同治十一年三月二十三日）《申报》在上海创刊，汇丰银行即将该报作为在华信息公告和披露的最重要平台。有关公司经营的各种信息、公告，比如大额放贷（“贷银述闻”）、增资扩股、举行会议、参与赈灾救济、各种“告白”等，经常出现在该报资讯及公告栏中，其中尤以涉及公司财报披露的“账略”最为常见。⑥ 汇丰银行在《申报》上披露财务情况，最早见于1874年8月20日。按照汇丰银行的规定，每年的2月出具上一年7月1日到12月31日的财务报告，每年的8月出具1月1日到6月31日的财务报告。通过资料检索和整理，我们一共发现汇丰银行从1874年至1906年在《申报》上披露的“帐略”类会计信息公告40件。这些公告披露的内容，总体上来看是关于该银行的财务情况，但每期公告的标题、披露信息和具体内容的侧重多有差异。 这种最终定名为“帐略”的会计报告起源于何时，目前尚难确定。现有《申报》刊登的公司“帐略”，以1874年8月20日第2版的“汇丰银行账目”为最早。值得注意的是，在《申报》上刊登账略的并非只是外商公司。比如，当时上海的中资公司、洋务企业轮船招商局就在《申报》1874年9月18日号上刊登了《论轮船招商局章程帐略事宜》。同时，该公司每年都将账略印刷成册，名之为“轮船招商局某届帐略”，将企业一年的经营情况及结账结果禀报上级主管以及召开股东会时分发股东审阅。⑦此外，我们还在其他研究中注意到开平矿务局、汉冶萍公司及张骞创办的大生纱厂的账略。⑧
