中国共产党从创建初期就开始了对审计制度的探索，并领导审计事业从无到有、从小到大，走过百年历程。追本溯源，探究党创建初期对审计制度的探索脉络与历史经验，对于把握历史联系和科学规律，更好地完善我国审计制度具有重要意义。关于中国共产党领导下的早期审计，目前国内学界已有研究成果主要包括两类：第一类基于制度演进的视角，主要研究考证党领导下审计制度的开端，如有学者以红色政权的建立为节点，认为中国共产党领导下的审计制度溯自1927年茶陵县工农兵政府中的财经部或1929年起地方苏维埃政府相继成立的财政（经济）审查委员会；有学者则认为党领导下的审计制度的产生要早于红色政权的建立，缘起于党创建初期党组织、青年团组织或工人运动组织中的审计机构。第二类基于历史经验回顾的角度，主要以党创建初期和大革命时期的审计机构、审计工作和审计经验为研究对象，且主要关注工人运动中的审计组织，特别是安源路矿工人俱乐部经济委员会审查部和省港罢工委员会审计局的相关制度和工作。 总体来看，已有研究多为审计史著作中的简要介绍，或是对个别工人运动组织审计制度的初步考证和史实表述，相较于同时期其他领域的党史研究或党领导下的其他时期的审计历史研究，都明显是偏薄弱的。主要不足有两个方面：一是理论性、深层次研究较少，缺少对党创设审计制度的理论基础和外部驱动因素的分析；二是全面性、系统性不足，对工人运动以外其他各项革命运动中的审计探索与经验缺乏全面梳理和分析。 本文的可能贡献主要在于：第一，拓展了对党探索建立审计制度动因分析的研究视角，首次从理论基础和外部环境角度分析早期探索建立审计制度的动因；第二，首次全面挖掘梳理1921～1927年党在自身组织建设和领导的工人运动、农民运动、青年运动、革命武装中的审计制度探索，并对不同经济环境下的多元制度探索路径展开比较分析；第三，深入分析这一时期党领导下的审计制度探索所积累的规律性认识和历史经验，可以为新时代审计制度改革创新和经济高质量发展提供启示。 二、中国共产党早期审计制度探索的理论基础 制度是人类思想中最古老的概念之一，对于制度形成的理论探索曾有过两类答案：一类倾向于认为制度是一种自发形成演进的秩序，以斯密、哈耶克等为代表，强调其自发性，不需要国家或政府的创设；另一类倾向于认为制度是一种理性的创设，以康芒斯、诺斯等新制度经济学家为代表，认为制度起源于人类自我意识的驱动和集体行动的强制力。党对审计制度的探索既是基于马克思主义政党本质属性内在驱动下的主动创设和必然选择，也受到近代以来审计理论发展的深刻影响，具有坚实的理论基础和清晰的理论发展脉络。 （一）中国古代审计思想积淀 中国国家审计源远流长，宰夫、上计吏、比部、勾检官、审计院、科道官等审计机构或职官开展了“考、听、计、勾、稽、比、磨、勘”等不同形态的审计活动。尽管由于历史局限性，封建时代的审计制度、地位、功能都是不稳定的，常常流于形式，但在三千多年的历史发展中，仍然积淀形成了由专门机构以账目核查方式监督财政财务收支的监督理念和政治共识。 （二）清末立宪运动和辛亥革命对独立审计理念的探索和发展 19世纪末20世纪初，随着较为成熟的国家公共财政管理制度和强大的国家议会制度的普遍建立，西方主要资本主义国家的审计机构开始逐步摆脱行政机构的附属地位，承担起独立监督的责任。20世纪初的清末立宪运动中，在研究借鉴西方政治制度时，西方的独立审计理念进入统治阶层视野。湖北布政使王乃征参考日本审计院的做法，主张设“专主稽核”的会计检查院，才能“条理既清，敝窦自无从起”；出使德国的大臣杨晟参考德国高等审计厅的做法，建议设立独立于政府之外的审计机构，即在中国古代专门审计理念的基础上进一步发展形成了独立审计理念，并已写入预备立宪事宜。辛亥革命成功后，受孙中山“五权理念”的影响，相关人员对审计定位和审计权属性有了进一步探索，认为审计权隶属于监察权，进行了将审计机构隶属于监察院的实践探索。 （三）中国共产党人基于马克思主义权力监督思想的进一步探索 在党的创建过程中，中国共产党人立足于马克思主义政党属性，在艰难的政治经济环境中产生了经济监督的强烈需求。早期党员大多具有较高的文化素养和海外留学经历，对国内外政治经济制度都有着较为深入的了解，很多参加过具体的财经工作甚至审计工作，如：刘仁静任北京共青团会计主任，何叔衡在国民党湖南省党部任监察委员负责监察审计工作，林伯渠组织筹建了广东革命政府监察院并担任监察委员，组织监察审计工作等。他们将马克思主义权力监督思想与审计理论充分结合，形成了党领导下的审计理论和制度设想。 一是马克思主义政党属性决定了审计制度的根本目标。“先进性和纯洁性是马克思主义政党的本质属性”，作为马克思主义政党，中国共产党区别于其他政党的显著标志就是没有政党特殊利益，具有自我革命、自我监督、自我净化的强烈内生驱动力，从而决定了审计制度探索的根本目标是保持先进性和纯洁性，建设“一个有纪律的、思想上纯洁的、组织上纯洁的党，合乎统一的标准的党”。因此，在中国共产党人的审计理论中，力求将党组织和领导革命运动中的一切经济活动都置于严格的纪律约束和监督控制下。
