随着国有企业改革三年行动的深入实施，中国特色现代企业制度向更加成熟稳定迈出实质性步伐。国有企业党委（组）前置研究讨论重大事项清单厘清了党组织与董事会的权责边界；董事会从应建尽建到规范有效运行，实现了加强党的领导和完善公司治理的统一；实行经理层成员任期制和契约化管理，推动三项制度改革走深走实，企业经营机制更趋灵活优化。但在改革推进的实践中，国有企业面临着如何“切实加强董事会薪酬委员会、审计委员会与提名委员会等专业委员会的作用，建立市场化的选人、用人机制和薪酬制度，强化全面风险管理，建立风险预警体系，加强对经理层的监督和指导”的“难点”“痛点”“堵点”问题。与此同时，国有企业内部审计要履行“监督、评价和建议”职能（张庆龙，2021），形成监督合力，切实发挥提质增效稳增长作用，不仅需要进一步加强党对审计工作的领导（王海兵，2020；张玉竹，2020；陈艳娇，2021），建立中国特色现代企业制度要求的内部审计体制机制，更需要以凝练价值创造追求为基础，充分调动党委（组）会、董事会、经理层的共同体意识和使命感，激发全体职工的价值认同，在组织制度化层面实现最大限度地凝心聚力，实现价值治理、制度建设、技术创新的全面动员，努力开创“组织制度创新”的新局面。 内部审计应当从何处着手开展工作、运用何种管理工具，既能提纲挈领地抓住“牛鼻子”，又能结合自身业务专长，发挥综合优势，迫切需要有新的理论指导和实践指引。本文以全面加强党对审计工作的领导为根本遵循，立足内部审计体制改革与职能新定位，提出将内部审计嵌入国有企业绩效治理的理论思考和实践路向。绩效治理是在公司治理层面对绩效治理权配置的制度安排。应验（2021）认为绩效治理是基于绩效考评与绩效管理的新范式，是基于治理理论对绩效考评和绩效管理的全面发展。绩效管理是公司绩效治理的一种延伸，绩效评估是绩效管理的一个环节。内部审计嵌入到国有企业绩效治理，既是贯彻落实《“十四五”国家审计工作发展规划》对国有企业审计提出的“提高经营管理绩效”“提升国有资本经营预算执行绩效”的内在要求，也是学习贯彻侯凯审计长在2022年全国审计工作会议所部署推动审计监督体系迈出新步伐的工作要求，将党的领导与内部审计履职尽职切实统一起来，优化国有企业内部治理结构，增强内部审计效能，助力国企改革三年行动全面胜利收官。 二、内部审计嵌入国有企业绩效治理的理论思考 推进国家治理体系与治理能力现代化，必须坚持依法治国。只有经过国家法律法规的承认，内部审计嵌入国有企业绩效治理才能彰显其价值趋向。 （一）内部审计嵌入国有企业绩效治理的法规依据 党和政府非常重视法治建设。2021年新修改的《中华人民共和国审计法》为强化审计监督、完善审计制度提供了法治保障，旗帜鲜明地宣示“坚持中国共产党对审计工作的领导”，有利于把党的领导切实落实到审计工作全过程各环节；要求“被审计单位应当加强对内部审计工作的领导”，从法律层面压实了被审计单位的领导责任。同时，明确“审计机关应当对被审计单位的内部审计工作进行业务指导和监督”，既确保了国有企业内部审计工作始终坚持正确的政治方向，又有助于增强审计监督合力。 2018年《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）中，不仅在机构设置上明确了企业“一把手”的内部审计领导责任，而且在体制机制上增强了内部审计工作的独立性。同时，针对内部审计“促进单位完善治理、实现目标”的新定位，拓展了内部审计监督范围，增加了内部审计的“建议”职能，主动应对新时代新要求赋予内部审计机构“十二项”职责及“十一条”权限等，为内部审计嵌入国有企业绩效治理、实现内部审计全覆盖提供了权威的法规支持。 2020年《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》（国资发监督规[2020]60号），进一步区分了党委（党组）、董事会、经理层对内部审计的领导、管理、接受并积极配合的分工要求，强化党委（党组）对内部审计工作的领导，“强化对内部审计重大工作的顶层设计、统筹协调和督促落实”；明确董事长是“内部审计工作第一责任人”，在中央企业全部实现党委（党组）书记、董事长“一肩挑”的体制下，保证党对审计工作全面领导的同时，也适应了公司治理和管理要求；实行与业务部门不同的“差异化的内部审计考核体系”，作为“被审计对象的同级业务部门不参与对内部审计部门及其负责人的绩效测评”，将内部审计从同级绩效测评的困境中摆脱出来，从既当“运动员”又是“裁判员”的身份困惑中解放出来，大大增添了内部审计独立性的保证程度，又为内部审计嵌入到公司绩效治理创造了独特的应然条件。 2013年中国内部审计协会发布《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》，用于指导内部审计部门根据实际需要选择和确定绩效审计对象，开展对经营管理活动的经济性、效率性和效果性的审查和评价工作。这项准则不仅仅是业务性的指导，同时也为内部审计嵌入到国有企业绩效治理提供了实务支撑依据。 （二）内部审计嵌入国有企业绩效治理的学理分析
