IPA审计机器人生态平台构建研究

      RPA（Robotic Process Automation，工作流程自动化）是业务流程管理中的一项新兴技术，它可以创建软件机器人来执行以前由人类完成的重复性工作，RPA的总体目标是提供最短的自动化途径。现如今，很多大型事务所已经运用了RPA审计机器人。例如：国际“四大”自2016年开始开发RPA审计机器人，相比之下，我国大型事务所对审计机器人的应用还不成熟（江其玟等，2021）。然而，仅实现审计过程自动化无法持续推进审计行业的智能应用升级和效率提升，还需要进一步利用IPA（Intelligent Process Automation，智能流程自动化）技术实现审计机器人的升级。IPA具有巨大潜力，预计未来十年内将在所有行业中创造出广阔的机遇，审计行业也不例外。依靠单个事务所的力量不足以使审计机器人实现从自动化到智能化的飞跃，基于此，本文引入生态平台的思路，探讨如何构建IPA审计机器人生态平台，从而达到激发全行业创新活力，研发出强智能化的审计机器人的目的，并预期提高大型事务所审计机器人智能化程度以及打破中小型事务所无法应用审计机器人的困境。

      一、IPA审计机器人内涵

      可以将IPA简单理解为将人工智能技术与RPA技术结合在一起的技术。IPA的愿景建立在传统的RPA技术之上，更进一步将复杂任务从自动化提升到智能化。传统的RPA专注于建立单个机器人，擅长处理结构化的任务，使工作人员的重复性任务自动化。而结合了人工智能技术的IPA范围更广，涉及工作人员和多个审计机器人之间的协调，并包括整个流程的生命周期，甚至包括识别自动化的机会以及根据监测到的性能持续对审计机器人进行再培训（Tathagata，2019）。可以应用于审计的人工智能技术包括机器学习（ML）、自然语言处理（NLP）、文字识别技术（OCR）、自动语音识别技术（ASR）等等，这些技术擅长处理结构化和非结构化的任务。如果能开发出IPA审计机器人，则意味着其可以在很少审计人员参与的情况下进行审计，这里不仅仅是指IPA审计机器人可以执行审计过程中重复的、可复制的和常规的任务，更是指IPA审计机器人可以模仿审计人员的思维方式作出审计判断决策。并且可以在执行任务的过程中不断积累经验进行学习，强化决策能力，从而达到和审计人员同样的水平，甚至是超越人力完成审计人员所不能完成的任务。

      在审计中运用IPA技术举例：在盘点存货时，首先使用无人机扫描附在可移动性存货（例如草原上的羊群）上的射频识别（RFID）标签，接着RPA将无人机拍摄的照片发送到具有图像处理功能的AI工具。然后RPA指示AI工具计算图片中的羊群数量，通知审计人员审查和调整AI工具的结果。当牲畜数量最终确定后，RPA可以将结果发送到下一个分析程序。此例中RPA、AI和其他技术都融合到IPA中，以帮助审计人员获取审计证据以执行审计程序（Zhang，2019）。

      二、IPA审计机器人生态平台基本框架

      对于IPA审计机器人生态平台的构建，本文将从平台伙伴与业务需求、平台特点与技术支持以及平台功能与业务模块三个方面阐述基本框架（见图1）。

      

      （一）IPA审计机器人生态平台伙伴与业务需求

      1.行业协会与主管部门。行业协会与主管部门是构建生态平台的掌舵者。由于旨在建立一个具有审计特色的生态平台且公共IPA项目的发起需要严谨的规划，为了确保技术的可比性，需要对该项目所需的完整和详细的服务规范进行客观、透明、合理地描述。并且各IPA审计机器人供应商的不同功能、组件、定价和许可模式会使招标过程更加复杂。因此依靠民间自发组成联盟构建IPA审计机器人生态平台可行性较低，必须由具有号召力和权威性的行业协会与主管部门发起建立该生态平台的倡议。行业协会与主管部门的需求是建立在合法合规基础上，能够助力审计行业智能化转型的IPA审计机器人平台。因此在公开对外招标前，除了成立制定技术标准、准入平台标准和服务规范的专家组，还需要集思广益商讨如何激发各类会计师事务所开发IPA审计机器人的热情、积极参与该生态平台的构建。例如：可以做好事务所针对IPA审计机器人的研发投入统计工作，有针对性地制定IPA审计机器人创新奖励补贴办法。

      2.大型会计师事务所。大型会计师事务所是构建生态平台的主力军。（1）开发IPA审计机器人需要的技术种类繁多，而许多大型事务所已经在信息化道路上探索已久，信息化经验比较丰富，具备开发IPA审计机器人的技术基础。（2）大型事务所的业务覆盖范围比较全面，对各个行业的审计业务均有涉及，可以开发的IPA审计机器人类型也更加丰富。（3）大型事务所的人力资源丰富，高质量的IPA审计机器人需要精通业务的专业人员与信息技术人员联手打造，大型事务所的员工整体学历更高、年龄更小、综合能力也更强，因人员能力不足降低开发IPA审计机器人成功率的可能性会更小。大型会计师事务所的业务需求是实现审计机器人从弱智能到强智能化的突破，因此大型所要扮演好引领IPA审计机器人智能化的主力军角色。虽然每个大型所业务范围都很广泛，但它们都有各自的强势业务，因此可以在招标成功后，依托自身丰富的业务经验、技术，沉淀为IPA审计机器人产品，利用拥有的资源打造个性鲜明IPA审计机器人品牌。能做到精通所有开发技术的大型所很少，因此可以选择与大型软件服务商合作，或是直接收购较小的软件服务商建立IPA审计机器人公司。前者的优点是可以快速实现各种技术的耦合，并且能够实现风险共担；缺点是确定分享产品应用收益比例时可能难以达成一致，知识产权的归属也可能存在争议。后者的优点是产品所有权以及收益全部归事务所所有，并且业务人员与技术人员同属一方，内部信息泄露的风险也会降低；缺点是收购所花费的资金较多，整合被购买方需要一定时间。