函证作为审计的重要程序，通过向第三方发函询证的方式，从而为审计工作提供相关信息，以便于审计机构能够对被审计对象进行科学审计。当前，受到各种技术手段的限制，现有的审计函证主要包括应收账款和银行存款函证。而其他函证的实施成本较高，开展的困难较大。而就现有的两种函证类型来看，由于在实施过程中，一般采用邮寄的方法，回函信息受到函证对象的主观影响等因素，从而造成回函的信息质量不高或者存在一定的虚假，在一定程度上增加审计的风险。因而，本文从我国当前函证工作存在的问题入手，结合区块链技术主要特征，扩大函证工作开展范围，重新构建了基于区块链技术的审计函证工作流程。 区块链技术以其去中心化、不可篡改等特征，在很多领域得到了广泛运用。在区块链技术与审计结合方面，国内外学者进行了大量的研究，Kavanagh D等在对于区块链技术进行研究的过程中，分析了区块链技术的主要特征，如去中心化、信息共享、实时性等，从而能够为审计提供实时审计的方式，提高审计的效率。陈波指出，区块链技术引起在不可篡改、去中心化等方面的优势，从而能够让其与审计相结合，提高审计效率。尤其是，区块链技术在审计取证程序、审计信息的存储等方面具有明显的优势，将其与审计相结合，未来将会颠覆传统的审计模式。张向荣认为，函证作为审计的重要程序，在实施的过程中，容易受到很多外部因素的影响，从而降低了函证的质量。而区块链技术以其去中心化等特点，能够简化函证流程，确保函证信息的准确性，提高审计的效率。顾春华指出，函证作为审计的重要程序，在实施的过程中，往往会遇到很多问题，如邮寄过程中时效性低，回函的信息质量不高等情况，从而影响到审计的质量。而通过对于区块链技术的运用，能够优化函证的实施程序，提高函证的时效性，确保信息的质量，从而提高审计效率。 综上可知，区块链技术作为一项重要的技术，能够为审计提供更加高效的技术支撑。而相对于传统审计函证的程序繁琐、信息质量不高等问题，通过区块链技术的去中心化、不可篡改等特征，能够对函证流程进行优化，提高函证信息的真实性，从而提高审计的效率和质量。因而，本文从区块链技术在审计函证应用的视角出发，进一步拓展函证应用的范围，同时优化函证的实施程序，提高审计函证的效率和质量。 二、我国审计函证工作现状 （一）审计函证内涵 函证是审计程序的一种。函证能够为审计方提供被审计方的相关信息，从而为审计提供信息决策参考。一般来说，函证的发出方为审计方，而函证的对象则为与被审计方有相关业务往来的企业或银行等。 从函证的问询和回复来看，可以将审计函证分为两大类。第一类，积极函证。这类函证主要函证发出方针对某些具体的事项，请求函证对象作出肯定式的回复，即这对函证的稳定内容进行回函，说明所问询的内容是否真实，并认真填写回函。第二类，消极函证。这类函证对于函证对象回复没有强制性要求，即对于函证所问询的内容，如函证对象不同意问询时，则需要回函。而不回函并不能代表函证问询的内容正确。因而，消极式的函证的说服力并不如积极式函证强。 （二）当前审计函证工作存在主要问题 从当前我国审计函证的实施情况来看，主要存在函证业务所执行的标准不同，不同的企业或银行函证的信息标准并不统一，从而影响到了审计的效率。审计函证实施的范围过窄，已不适应当前被审计对象发展要求。同时，还存在函证的程序比较繁琐，流程比较复杂，不利于信息的获取，从而降低了审计的质量。 （1）函证业务执行的标准不统一。从函证的内涵来看，函证作为审计的重要程序之一，是审计阶段获取被审计方相关审计信息的重要程序。但是在实际的开展过程中，由于不同企业或银行对于函证业务执行标准不一，从而影响到了审计效果。如在银行函证的过程中，不同的银行回函的格式存在一定的差异，有的银行采用财政部发布的函证回函统一模板进行回函，而有的银行则采用的是审计单位要求的格式回函。在函证的印章方面，不同的银行也存在一定的差异，如有的银行采用公章、法人章，有的则采用财务章，这些都在一定程度上影响到函证的效力。而同样其他的函证过程中，也存在一些信息的标准不统一的情况，如在应收账款相关的函证问询过程中，一部分函证对象对于应收账款的相关信息归类标准与其他企业存在一定差异，虽然大部分按照我国会计制度相关规定制定，但是在一些信息的表述方面存在一定的差异，从而导致在回函的过程中，审计方所获取的信息标准不统一，需要对信息进行核对归整，降低了审计效率。 （2）审计函证工作开展范围过窄，对其他重要资产开展函证工作存在较大难度。从当前我国审计函证的开展前情况来看，主要涉及银行函证和应收账款函证。银行函证主要是审计方向银行发出问询函，了解被审计方的相关资金往来流水等情况，而应收账款函证则是审计方向与被审计方有业务往来的企业发出函证了解该企业与被审计方的应收账款的真实情况。但是对于整个审计来说，单单依靠这两个方面使远远不够。首先，企业资产规模快速扩展，银行存款和应收账款资产占企业总资产比例呈下降趋势。其次，企业资产种类大幅度增加，关乎企业长期发展和核心竞争力的资产不以企业独自占用、直接保管等形式存在。例如：融资租赁公司的出租设备、软件公司存储在云服务器上的数据资产等。
