经济责任审计是在中国特色制度环境中孕育产生的特色审计类型，伴随着我国政治经济体制改革进程，历经了一个不断演化的过程，在强化权力监督与制约、促进党风廉政建设方面发挥了重要作用。党的十八大以来，我国步入经济社会快速发展转型以及国家治理体系和治理能力现代化建设的新时代，经济责任审计总体上是适应当前经济社会发展需求的，但也存在着经济责任审计能力建设统筹协同不足、进程缓慢等问题。经济责任审计的作用发挥还存在提升空间（赵保林，2019），整体治理效果尚未得到充分发挥（赵国宇等，2017），亟待完善改进。2019年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要负责人经济责任审计规定》（以下简称《规定》）。这是我国经济责任审计制度立足新发展阶段，为适应国家治理现代化建设对审计全覆盖、高质量发展新要求，作出的适应性调整和变革，是全面深化改革在党和国家监督体系建设中的具体体现。如何确保新时代经济责任审计制度的适应性调整和变革得以全面贯彻落实，有效转化为党和国家期许的治理效能？关键在于精准识别经济责任审计能力及其关键要素，建立逻辑一致的分析框架，明晰关键要素作用机理以及存在的挑战，提出针对性的解决方案。 二、文献综述 （一）关于国家治理能力及关键要素 国家治理能力是国家通过自身制度构建，打造强能力结构体系，并据此向社会输出其治理举措、达成治理目标的行动力（魏治勋，2014），是反映国家治理体系运行绩效、衡量治理水平高低的外在表征（刘家义，2015）。关于国家治理能力关键要素，目前存在多种观点，包括治理能力制度观（杜飞进，2014；李新廷，2016）、治理能力主体观（张文显，2020）、治理能力运行机制观（李新廷，2016）、治理能力文化观（赵晓强等，2018）和治理能力资源观（薛澜，2014）等。一般而言，治理能力关键因素主要包括治理主体，治理制度及运行机制（蒋兴海，2017）。陈朋（2014）认为制度、结构和绩效是决定国家治理能力水平的三大要素，并强调精良的制度是治理能力现代化的基础，提升治理能力过程中需要优先调整治理主体结构。 （二）关于国家审计能力及关键要素 相较于国家治理能力及关键要素丰富的研究成果而言，关于国家审计能力及关键要素的研究文献不多。国家审计能力是国家治理能力的组成部分（戚振东，2017；晏维龙，2017），是实现国家治理效能为显性效用的一种系统动态综合治理能力（赵华，2014）。刘国常（2021）、韩峰等（2018）探讨了国家审计治理能力评价体系，但均未作出明确的概念界定。李华（2014）构建了由感知力、适应力、学习力及创新力组成的审计能力“四力”结构。晏维龙（2017）从理论体系、制度体系、运行体系、组织能力、人员能力和技术能力等方面探讨了实现国家审计能力现代化路径。 （三）关于经济责任审计能力及关键要素 目前鲜有经济责任审计能力及关键要素的专门研究，相关探讨包括经济责任审计人员专业能力结构研究（宋夏云等，2018），经济责任审计法规体系问题研究（贾云洁，2014；张萍萍，2016），新时代经济责任审计职责定位变化（刘海文，2020）、创新发展（周敦祥等，2019；赵保林等，2019）及新《规定》贯彻实施相关实践问题研究等（刘海文，2020；陆晓晖，2020；贾云洁，2020；杨朝晖，2021）。 制度运行绩效受多种因素影响。研究特定环境下制度运行绩效及关键影响因素作用机理，是制度分析较为关注的重要研究问题之一。对中国特色经济责任审计制度运行绩效及关键影响因素的研究，可清晰勾勒经济责任审计能力及其关键要素作用状态，诊断其运行现状，提出改进方案，是《规定》发布后，观测其贯彻执行绩效、提升其监督效能的重要途径。然而，现有研究多是对《规定》贯彻落实实践问题的碎片化探讨，缺乏专门的经济责任审计能力及关键要素研究。本文尝试建构经济责任审计能力及关键要素理论框架，并用以分析经济责任审计能力建设的挑战，寻求其优化路径。 三、经济责任审计能力理论分析框架 （一）经济责任审计能力概念界定 经济责任审计能力概念，有广义和狭义之分。狭义的经济责任审计能力强调的是审计人员单维主体的能力，有一定的局限性。经济责任审计作为服务于干部监督管理的制度安排，其价值效用发挥程度不仅依赖于审计人员，更有赖于制度实施中涉及的党委及相关部门、被审计领导干部以及联席会议成员单位等，我们统称之为多方审计关系人。故本文采用广义的经济责任审计能力概念，并将其界定为多方审计关系人完成经济责任审计工作，达成审计目标的综合行动力。它是经济责任审计监督水平的外在表征，决定着经济责任审计的工作绩效，最终体现为将经济责任审计制度优势转化为监督效能的快慢、高低。经济责任审计能力作为实现审计目标中所展现出来的综合行动力，受多种因素影响。 （二）经济责任审计能力关键要素及提出依据 经济责任审计能力受制于其关键影响因素的水平和协同运行状态，因而对之研究的关键是析出关键影响因素并加以诊断，这就需要从制度及实施者行为的相关研究中寻找理论支撑。新制度经济学是把“制度”作为研究对象的一门经济学，依据研究范式的不同，新制度经济学有多种分支，其中包括本文所使用的历史制度主义和建构制度主义。行为研究是对“人的行为”所进行的研究，由于行为受思想支配，因而研究人的行为必须研究其从事某种行为的目的和动机。系统研究行为动机的产生、机制、动机与需要、行为和目标关系的理论，即行为动机理论。
