将公司视为同质化的生产函数，进而讨论供需与价格关系，是古典经济学的经典研究范式。然而这一必要的忽略却使得逻辑链条存在瑕疵，因此才出现诸如科斯、德姆塞茨、威廉姆森等经济学家试图解释企业存在的意义。类似的，在审计领域，大多数实证研究将审计生产过程视为“黑箱”，并选择绕过它来直接讨论审计投入与审计经济后果的关系。例如DeFond和Zhang（2014）建立的经典审计质量研究框架中，仅归纳了审计供给、客户需求、制度干预三类因素对审计质量的影响。然而，审计质量只能是线性的，或高或低，在应对一些特殊问题，如事务所是否有一致产出时并不完全匹配。因此，现有审计研究特别是审计质量研究框架存在向内拓展和修订的必要。 对此，Francis等（2014）创造性地将事务所独特的内部审计工作规则表征为审计风格，对审计生产过程进行了初步探索，并利用财务报表可比性获得数据支持，得到事务所是否提供一致产出的证据，从而给出了不同于审计质量的一个研究方向。但其仅从“相同审计师具有类似审计生产模式（即审计风格），从而产生更强的报表可比性经济后果”这一侧面角度入手，回避了正面定义并深入讨论风格的难题。实际上仍然没有打开审计生产过程的黑箱。更为遗憾的是，之后关于风格的讨论：或是沿着可比性的研究思路，讨论相同审计师对可比性的改进；或是仅在其他审计话题中用到风格及相近概念，未能明确为风格研究。 因此，至少有以下三个原因推动我们正面讨论审计风格，给出一个不同于现有研究的分析框架。 首先审计风格所表征的是审计生产过程，这一过程以人力资源为主，至少目前仍难以成为一个同质化的流水线。所以研究生产过程就不能忽视审计师多样化的决策与行为模式。引入审计风格这一概念，将使审计研究突破过去“审计投入——审计质量高低”的线性思维局限，将未来的研究导向“异质化投入——多样化风格形成——多维度审计经济后果”的讨论。这就解决了目前研究忽略审计生产过程的问题。而且将在理论层面推动审计研究与管理学、组织行为学的结合。 其次，目前审计研究从关注事务所，向关注个人、项目组或团队等内部组织结构发展。特别是在我国，审计具有较强团队工作的属性（史文等，2019），事务所内部管理和一体化问题也是近年监管重点。从审计风格角度切入，能够带来更多有趣且重要的研究话题。例如审计生产过程由事务所、个人、还是团队主导？事务所如何协调不同团队、不同个人的行为差异？仅从审计质量等角度切入，难以直接讨论这些话题。 最后，相比于审计质量研究，探索审计风格指标不仅能够带来更多信息增量，更有助于进一步理清审计投入作用于审计质量的逻辑关系。这体现在：第一，风格研究直接讨论审计生产过程；第二，风格研究并不讨论质量的高低，而是讨论一组审计师是否采用一致的方法、有相近的审计产出，这在讨论事务所一体化、审计师行为一致性等问题时具有更好的适用性；第三，风格研究可以拓展到分析审计师的不同行为偏好、并给予不同含义，而不限于如将审计质量视为一种单向赋值的线性关系。 综上，我们不仅需要了解什么是审计风格，更需要探寻不同风格背后代表的审计生产过程内涵、形成原因及可能的经济后果。所以，本文核心问题是：什么是审计风格？哪些研究可以归类在风格主题下？风格如何衡量？未来的研究话题有哪些？ 审计风格研究源起于Francis等（2014）及后续相关拓展，本文在对其进行回顾和评述的基础上，将尝试给出一个审计风格的完整定义。首先，审计风格的落脚点应是审计执业中所采用的正式、非正式的审计工作规则，这决定了审计师的行为模式，最终反映在审计经济后果上；其次，如图1圆心部分所示，审计风格可具象为两个方面：一组审计师是否采用并遵循一致的规则，且具有一致的行为特征？相较于他组审计师；一组审计师在采用规则时是否有独特偏好，形成独特的行为模式？本文将具体讨论一致性和偏好性的内容，以更好地感知风格的理论含义和不同维度，同时总结目前涉及风格的衡量方法，并讨论一些未来研究的可能话题；再次，在审计风格内核讨论的基础之上，本文将讨论图1中圈部分，即明确风格的载体，即审计决策单元。本文将风格定义为“一组审计师”的风格，原因是决策单元可能是事务所、分所、个人、团队等，此时风格的体现形式也不同；最后，本文将讨论图1外圈部分，即审计风格可能是权变的，受客户特征和外部环境影响，或者说某一组审计师的固有风格可能无法对所有客户、在任何情况下一以贯之。总体而言，本文认为：审计风格是审计生产过程的核心表征，风格的研究方向则可以具象为一致性和偏好两个方面。在此基础上，风格研究还可以进一步纳入审计决策单元、客户与外部环境等其他要素。 本文将在以下三个方面具有潜在贡献：第一，虽然Francis等（2014）的研究率先提出了审计风格概念，但其直接将测度缩小到财务报表可比性即一致性风格，而忽视风格本身及其含义。不同于这些研究对审计生产过程的回避，本文直接对风格进行了概念上的拓展和演绎，并给出可行的分析框架，具象出一致性和偏好两个方面，为今后风格研究的展开提供了有益参考。第二，目前审计研究越来越关注个人、团队等更为微观层面行为的经济后果，这些研究的基础之一是观察审计师在审计生产过程中的“自由裁量”行为，以及一组审计师如何协调不同行为偏好、是否形成一致产出。特别是对于团队等内部组织结构的研究，已涉足组织行为、内部生产过程。审计风格这一概念提供了一个更直接也更准确的研究视角。目前监管关注的事务所一体化问题本质上也是事务所对内部个人、团队的自由裁量空间的管理。因此采用风格概念能够更贴合这些新兴研究话题，更好地理解这些话题之间的联系，并提供审计质量之外的一个新方向。第三，为了加强本文分析框架的可操作性和后续研究的可借鉴性，本文总结并讨论了多种现行的和潜在的衡量不同审计风格的方法，也提出了一系列未来审计风格研究的可能话题。这不仅有助于今后风格研究的实现，也为审计师行为研究提供了关于风格的独特观察方式。期望本文能够为今后看待和理解审计行为、审计师特征提供一个全新视角。
