自新冠疫情爆发以来，全球经济活动受到较大影响。对于企业而言，疫情导致其主营业务收入锐减、资金周转停滞、资产减值风险增大，企业的持续经营能力受到严重冲击。基于此，国家出台了一系列应对新冠疫情冲击的优惠政策和措施。尽管如此，在重重压力下，企业的财务报表能否真实公允地反映企业的财务状况、盈利情况及现金流量呢？这对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求，也对会计师事务所的质量控制形成了考验。 一、新冠疫情对企业经营的影响 1.从海底捞案例说起。海底捞是一家全球知名的大型直营餐饮品牌火锅店，也是以经营川味火锅为主、将各地火锅特色融为一体的创新型火锅餐饮店。海底捞国际控股于2018年5月17日在港交所递交上市申请，并于当年9月26日起正式在香港公开发售其股份。海底捞的扩张势头强劲，据公开财务报告披露显示，2017年底门店数量为273家，至2021年6月增长到1597家。 然而受疫情的持续影响，海底捞业务增长趋势不容乐观。据笔者对2018～2021年海底捞四年财报的分析，虽然其在2021年上半年营业收入为200.94亿元，相比2020年上半年上涨了106%，但据管理层披露，收入上涨的主要原因是新门店的扩张以及2020年上半年长时间关停店面。事实上，海底捞的核心经营指标翻台率已经连续三年大幅度下跌，翻台率已经从2018年的5次/天，下跌至2021年的3次/天，其直接后果则是海底捞的战略性收缩，即2021年12月31日前关停300家门店且不再设立新门店。如果说2020年上半年经营业绩下滑是因为疫情突发所致，那么2021年翻台率持续下跌则是因为疫情的持续影响。 除经营能力下降外，海底捞的流动性也出现了大幅波动。据分析，2020年上半年经营活动获得的现金流量相比前三年平均水平下降了67%，又因为流动负债相比前三年平均数上升了189%，导致海底捞短期偿债能力大幅下降。如果海底捞没有在2020年取得32亿元的银行借款，其现金流就无法支撑其经营活动，海底捞的资产负债率也因此从2019年的45.66%上升到了61.25%。考虑到海底捞是餐饮行业龙头，获利能力强、银行信用好，所以能够获得大额银行借款，而如果其他中小企业遇到类似的现金短缺问题，处理方法很可能就是裁员、停业等，企业的持续经营能力将会受到严重考验。 此外，2020年上半年海底捞的应收账款周转天数提高了63%。疫情背景下企业应收账款周转天数上升是普遍现象，但如果应收账款数额较大，债务公司也面临现金流短缺问题，此时债权公司不仅坏账风险升高，现金流也会受到较大影响。 2.新冠疫情影响企业经营的特点。 （1）突发性。新冠疫情的突发性对企业的应急管理能力提出了挑战。由于新冠病毒存在潜伏期，并且疫苗手段以及常规管理手段无法完全切断疫情的传播，而紧急管理手段又会影响经济的正常运转，疫情总是会在管理疏漏的地区突然爆发，且无法预测。因此，企业需具备一套应对突发性危机的应急管理机制，但这必然会在一定程度上增加企业的经营成本。同时，新冠疫情的突发性也会影响企业的战略规划。疫情的突发性不一定会对企业的长期战略造成太大影响，但对企业的短期战略势必有较大冲击。海底捞在疫情中保持扩张的长期战略并未被中断，相反投资水平比2019年同期还有所上升。然而短期战略发生了较明显的变化，在2020年1月底至3月中旬，海底捞关停了中国大陆大部分门店并提高了外卖的供应比率。据2020年中期财报显示，疫情期间海底捞的外卖业务增长幅度为124%，同时餐厅业务下降幅度为19%。 （2）持续性。尽管中国拥有行之有效的防控手段，疫情爆发之后会以最快的行动控制疫情的蔓延，但是国外疫情的严峻形势依然会对中国产生持续性的负面影响。一方面，疫情的持续性干扰了产业供应链的正常运转。我国大陆的新冠疫情在首次清零之后，又陆续有多次小规模爆发。疫情的反复性增加了企业经营的不确定性。供应链的不稳定性和需求的不确定性使得企业难以预测未来的销售规模以及市场变化趋势，在一定程度上阻碍了企业对经营模式的调整，进而增加了运营成本。另一方面，疫情的持续性加剧了中小企业的融资约束。相比大型企业，中小企业的经营稳定性和综合偿债能力相对不足。在疫情的影响下，原材料价格上涨、订单需求不稳定、短期现金储备不足等因素加大了中小企业与大型企业之间的差异。在这种背景下，中小企业更不容易获得投融资机构的青睐。融资渠道的受限加重了中小企业的资金压力，企业经营者陷入了经营困境。 （3）公共性。新冠疫情并非是个别企业、个别行业所需面对的问题，它涉及全球、全社会的每个组织和个人，具有社会属性与国际性，即公共性和跨界性。新冠疫情对世界经济的影响总体上是负面的。虽然对少数企业有正面影响，如互联网、物流等行业，但是对于绝大多数行业而言，疫情带来的影响是负面的。盈利能力的下降、流动性的恶化、周转能力的减弱，都让没有能力管理突发公共危机的企业面临持续经营的难题。同样，企业面临的这些难题也对会计师事务所的年报审计工作提出了更高要求，为财务报告审计增加了难度，注册会计师需要以更审慎的眼光来应对随之而来的挑战。
