研究型审计是以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导谋划审计工作，推动新时代审计高质量发展的战略抉择，是立足新发展阶段破解发展瓶颈制约，更好发挥审计在党和国家监督体系中重要作用的必由之路。社会保障审计部门深入贯彻落实关于聚焦主责主业深入开展研究型审计的工作部署，自觉把研究型审计作为谋事之基、成事之道，从研究审计对象出发，沿着“政治—政策—项目—资金”路径，围绕“做实”下功夫，将研究型审计理念和思维贯穿于计划立项、组织管理、项目实施、报告整改的各环节全过程。在社会保障审计司牵头组织实施的某社会保险基金审计项目中，向党中央、国务院报送专题报告、审计要情和审计重要信息10余篇，组织各级审计机关向纪检监察、公安和有关主管部门等移送了一大批违纪违法问题线索，有力推动了党中央社会保障有关决策部署和改革任务落地生效。本文以此次社会保险基金审计项目为例，从审计理念、审计内容、组织管理、方式方法、成果运用等方面，系统介绍贯彻落实研究型审计的具体做法和实施路径，以期为类似民生审计项目提供参考和借鉴。 一、在审计理念上，探索由碎片化的程序型审计向系统深入的研究型审计转变 以往社会保障审计基本是按照单一的社会保障资金和政策，由审计署派出机构和地方审计机关分别组织开展的，各地项目实施的深度和力度参差不齐，审计结果没有充分的融合运用，在促进社会保障体系的健全完善方面尚有不足。此次社会保险基金审计是根据审计署年度审计项目计划，由社会保障审计司牵头组织各级审计机关于2020年12月至2021年3月实施的全国性社会保障审计项目。为进一步提升社会保障审计效能，社会保障审计司在分管署领导直接带领和指导下开展了多层次、多形式的系列调研，在对社会保障审计的职责定位、发展目标、实施路径和保障措施等方面进行系统思考的基础上，与“十四五”国家审计工作发展规划相衔接，制定出台了《审计署关于提升社会保障审计监督效能的指导意见》。此次审计与该指导意见相呼应，在理念上探索由原来碎片化的程序型审计向系统深入的研究型审计转变，以组织社会保险基金审计项目为依托坚决做实研究型社会保障审计。 （一）强化政治机关意识，着眼宏观研究“国之大者”。习近平总书记强调，社会保障是治国安邦的大问题，要进一步织密社会保障安全网，促进我国社会保障事业高质量发展、可持续发展。审计署党组希望此次审计做出新的成绩、新的亮点，在向党中央、国务院报送的审计工作报告中增加民生审计板块的分量。分管署领导以“必须善于用政治眼光分析审计发现的经济社会问题”为题，动员参审单位和审计人员在审计中提高政治站位，坚持问题导向、增强目标意识、责任意识、大局意识，在审计项目锻炼中提高政治判断力、政治领悟力和政治执行力。社会保障审计司将吃透党中央有关决策部署的政治意图、战略规划和实践要求作为开展研究型审计的首要任务，深入贯彻以人民为中心的发展思想，加强统筹谋划，树立系统观念，将宏观分析与微观查证相结合，在自下而上揭示问题的同时，自上而下找准各项矛盾的根源本质和深层次原因，精准揭示突出问题，有效促进解决问题，提升社会保障审计监督整体效能。 （二）理清政策目标，立足长远研究前沿问题。我国社会保障制度改革已进入系统集成、协同高效的新阶段。党的十九届五中全会对保障和改善民生作出了新的部署，把积极应对人口老龄化上升为国家战略，提出健全覆盖全民、统筹城乡、公平统一、可持续的多层次社会保障体系目标，并出台了一系列新举措、新政策、新要求，如加快实现基本养老保险全国统筹、协同推进“三医联动”、提高医保基金使用效能、加快发展多层次、多支柱养老保险体系等。当前社会保险领域存在的诸多矛盾和问题，如过度保障与应保未保并存、转移接续政策存在漏洞、欺诈骗保屡禁不止等，有的是执行政策不到位，有的是政策调整不及时，有的是上有政策下有对策。此次审计在全面梳理社会保险相关法规政策的基础上，聚焦党中央关心、群众关注、社会关切的热点难点问题，将养老保险、医疗保险重大改革措施贯彻落实作为着力点，对养老保险基金省级统筹、医保支付方式改革和监管体制综合改革等作为重点课题进行深入研究，围绕重点在哪里、从哪里切入、提什么建议，沿着改革部署和政策安排抽丝剥茧，对揭示的普遍问题做到心中有数，对审计方案和目标做到重点聚焦，避免“盲人摸象”“眉毛胡子一把抓”，深入剖析典型问题背后的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，有效发挥审计“治已病、防未病”的建设性作用。 （三）围绕资金主线，坚持问题导向揭示风险隐患。由于历史原因、国情特点，我国社会保险基金管理具有“众、小、散、碎、长”的特点，即涉及人员众多，单笔金额小，资金分散、管理分散，社会保障制度碎片化问题严重，社保资金管理的链条长。从发展现状看，社会保险存在不平衡不充分问题，如地区之间的社会保障政策不统一、基金结余严重分化。在应对人口老龄化密切相关的养老保险和医疗保障领域，制度的可持续性不强，第一支柱占比过大，多层次发展不平衡等。针对社会保障资金的特点，适应新发展阶段社会保障事业发展需要，《审计署关于提升社会保障审计监督效能的指导意见》提出以保障资金运行“精准、安全、高效”为主线，守护好人民群众的每一分“养老钱”“保命钱”。此次审计将维护社会保险基金的安全可持续和精准高效使用作为重中之重，同时将基金预算、征缴、拨付使用和决算等相关业务贯通起来审计，着力回答基金的收支结余总体情况如何、基金的安全和可持续情况如何这两个问题，深入全面核查各业务环节可能存在的突出问题，分析揭示各项基金运行中存在的体制机制性风险隐患。
