研究型审计 《审计文摘》选编九篇文章，分别从理论和实践的角度对研究型审计进行探讨，供读者参考。 从历史演进看，国家审计的产生和发展主要是为了适应国家治理的客观需要。进入中国特色社会主义新时代，党中央从顶层设计层面“改革审计管理体制”，组建了中央审计委员会。审计的范围向纵深发展，审计的地位大大提高。审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。2018年，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，“要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势。”这对新时代审计工作寄予了殷切期望，也对审计机关自身建设以及广大审计理论研究和实务工作者提出了更高要求。 新时代国家审计服务于国家治理，不能仅仅拘囿于查处一些财经纪律方面的问题，更是要从历史与现实、体制与机制、对策与建议等多个维度上体现出国家审计服务于国家治理的时代价值。“没有调查就没有发言权”，审计工作是基于查明的事实，按照一定的标准进行衡量，并作出职业判断，得出结论与建议。如果对被审计对象研究得不够全面深入，就不可能发现深层次问题并提出切实可行、富有价值的审计建议。 因此，面对新时代新要求，2021年1月15日，《审计署关于印发全国审计机关2021年度工作要点的通知》提出“积极推进研究型审计”。“十四五”国家审计工作发展规划中强调，“创新审计理念思路。积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。”本文拟从理论层面探讨新时代国家治理对研究型审计的需求以及研究型审计促进国家治理效能的机制，并提出开展好研究型审计的思路建议，力图抛砖引玉，引发更多的审计工作者开展更好的研究型审计理论与实践研究。 二、文献简述 （一）关于国家审计的国家治理效能 从理论上看，国家审计产生的基础是决策、执行、监督职责相分离的国家治理结构以及经济监督职责的独立化（董大胜，2020）。国家审计是“对受托管理和使用公共资源的责任履行情况进行的独立监督活动”（刘力云等，2021）。国家审计之所以具有国家治理效能，是因为国家审计通过加强对公共部门代理人的专门监督，可以发挥信号传递效应和预防功能（张阳和聂树军，2012），防范公共资源浪费和权力滥用，改善公共投资效率进而提高政府绩效，从而推动国家治理层面的重大政策落实（张立民等，2015；庄尚文，2016；叶陈刚等，2017；崔雯雯和黄琳琳，2021）。 从中国实践看，历史上大一统体制和地方有效治理的矛盾运动产生了多样化的政府行为（周雪光，2008）。改革开放以来，我国地方发展型政府的政策执行偏好（郁建兴、高翔，2012）以及“设置藩篱、阻碍信息流通”（刘家义，2012）等因素在一定程度上降低了国家治理效能。党的十八大以来，国家审计职能进一步拓展，在经济监督、权力运行、反腐败等领域发挥了更加重要的作用（许莉，2021），提升了国家治理效能。例如，国家审计主要通过发挥预防、揭示和抵御功能，促进了经济资源配置效率和政府治理质量提升（王爱国等，2019）；通过强化跨区域协同，显著提升了本地区经济发展质量（韩峰等，2020）。为了进一步促进国家审计的国家治理效能，应不断拓展国家审计的广度和深度，积极运用大数据审计等方式和手段（王善平和谭雪，2021）。 （二）关于研究型审计的概念与作用 审计署南京特派办（2009）较早提出研究型审计的概念。他们认为，研究型审计是与审计实践高度融合的应用型研究，从研究的视角、用研究的思维和方法开展审计工作。尹平（2011）认为，要充分释放国家审计内聚能量，就必须加速国家审计从传统审计向现代审计的战略转型。孙夏赋（2019）认为，审计就是特殊的研究，审计机关将来应该探索开展专门的研究型审计。研究型审计是在审计工作中更加注重调查、分析、研究，把促进体制机制和制度的健全完善作为重要内容和目标的审计工作模式（许芷浩和胡友良，2020）。研究型审计是将研究的思维、视角和方法贯穿审计全过程，并总结提炼升华，形成高质量和高层次的审计成果（张宜平和李云，2021）。研究型审计要站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度去思考审计工作（金显威，2021）。 相关研究也表明，国家审计要查实问题出现的具体环节，并针对具体环节的主要问题提出改进措施，确保中央各项政策能够切实贯彻落实到位，另外还要揭示并及时纠正政策执行过程中的重大偏差，保证政策执行的有效性（晏维龙等，2016）。国家审计的治理作用受到审计努力程度的影响，即审计投入力度、执行力度和报告力度越大，努力程度越大，国家审计治理功能的发挥越强（谢柳芳和韩梅芳，2016）。国家审计质量关系到审计机关诚信，需要在明确审计监督发挥预防、揭示和抵御作用的基础上，考虑审计效力与效果的相互影响和综合作用（黄溶冰和赵谦，2015）。郑石桥和许玲玲（2020）的研究发现，国家审计通过揭示功能、处理处罚功能和建议功能的不同组合协同作用，可以促进经济高质量发展。这些作用的发挥，都需要深入开展研究型审计。
