战略决策作为企业发展的顶层设计，为企业经营方向提供指引，是企业安全发展的基础保障。为保持企业平稳发展，需结合新的政策环境及市场变化做好战略决策的制定，并保证战略决策的执行效果，以切实提高企业的可持续发展能力，但战略决策在制定、执行和评价的同时必然会产生风险，对企业的安全发展造成威胁，因此，预防、揭示和抵御战略决策制定、执行及评价风险十分必要。 内部审计作为企业稳定、健康运转的有力保障，在防范风险、推动发展、统筹发展与安全中起着重要作用。实施战略决策审计既能防范和抵御风险，有助于企业积极应对经济增速放缓的挑战；也有助于在现有的治理过程中加入一种全新的治理机制，使管理层能够积极履行战略决策相关责任，保证战略决策的顺利实施，实现企业有效治理和价值增值。审计应当发挥监督常态化“经济体检”作用，不仅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。这要求企业战略决策审计的组织结构、审计目标、审计内容以及审计成果运用等重新定位，统筹整合，从而为企业安全发展提供保障。本文从三维视角出发，定义战略决策审计的内涵，制定了战略决策审计的实施框架，并进一步探讨战略决策审计的实现路径。 二、三维视角下企业战略决策审计内涵 （一）三维视角的内涵 形式在哲学范畴被定义为物质内在结构、组合方式及其传达出的外在表现形式两者的统一，培根认为形式是事物内在的结构规律，亚里士多德认为形式反映了事物的个别性特征，与质料共同构成了事物的本质。形式是知识规律作用于内容而得出的一个结果，因此它也是认知与感知事物的内在根据和基础。西蒙在将决策活动划分为目标的确定和实现两个方面时，提到了“事实要素”和“价值要素”，其中“事实要素”是指可以通过经验或知识进行验证的关于环境及环境作用方式的客观描述性信息，“价值要素”则是基于管理者喜好形成的价值标准所做出的一种判断，“事实要素”和“价值要素”共同构成决策活动的基础与前提，并可以帮助区分究竟什么是一个“正确的管理决策”。 三维审计框架最早的提出和应用是2012年审计署科研报告中提到的公共政策审计模式，即国家审计机关在法定权限范围内从形式、事实与价值三个维度对公共政策主体、过程、结果和影响进行监督、评价、建议和咨询（王姝，2012），随后在实务界和理论界均得到积极反响，并得到广泛应用，在近些年逐渐拓展应用到其他跟踪审计领域如重大政策落实跟踪审计的研究中。在重大政策落实跟踪审计的三维框架中，“形式”是指以政策文件等要件形式或制度体制形式存在的政策内容的落实情况，是审计的环境；“事实”则是根据部署安排而客观存在的项目和资金活动的存在、管理情况；“价值”则是重在衡量为达到一项政策措施目标而进行资源配置活动的经济性、效率性，产出成果以及是否达到预期效果等情况（李晓东，2020）。 （二）三维视角下企业战略决策的内涵 宏观的战略决策是指企业的一种管理活动，是指企业根据信息和经验对内外部环境进行分析后，确定自身优势、劣势、机会与威胁，从而明确企业的战略方针、制定切合实际的战略规划等一系列动作（Peter Mckieman，1996；格里约翰逊等，2001）。而微观的战略决策是指企业具有重大意义的行动方针，指企业决策者根据自身战略目标与战略定位，通过提出问题、确定目标、设计和选择方案一系列过程与动作从而在几种备选方案中做出的最终抉择结果，且这种结果必须得到付诸实施及控制（安索夫，1965）。《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）指出，内部审计要对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计。本文认为此处的战略决策应是微观意义上的战略决策，是指企业围绕自身使命、发展愿景和战略目标，借助一定的工具、技术和方法对影响目标实现的诸因素进行分析、计算和判断选优后，结合外部环境和内部资源条件形成的长远规划方案和战略行动计划。 战略决策作为一种客观对象，也可以划分为形式、事实和价值三个维度进行研究，其形式维度是战略决策的外在表现形式、存在和产生方式，是战略决策制定程序、结果和制度管理体系的综合体现；事实维度是指战略决策执行进程中反映出的事实信息，是战略决策执行阶段的结果体现；价值维度则是指战略决策终结阶段的最终结果反映出的作用和绩效（见图1）。因此，将“形式—事实—价值”三维视角引入战略决策审计研究具备一定的科学性与合理性。 （三）三维视角下企业战略决策审计的内涵 战略决策审计相关研究始于20世纪70年代，1977年美国发布的《海外反腐败法》最早从法律层面对战略决策审计进行了界定。目前关于战略决策审计的定义尚未形成共识，概括来说主要有管理和治理两种经典视角与理解。 管理观视角下的战略决策审计更多发挥的是内部审计的咨询功能，旨在克服管理层的“有限理性”以增强战略管理的有效性。战略决策审计是管理层实现战略科学合理地制定而使用的一种分析风险（Alfred Rappaport，1980）、计划准备（Martin J，Shubik，1983）以及评价整体态势（Wheelen，Hunger，1987）的综合工具和手段，靳磊（2000）从上述单纯的战略制定拓展到战略管理活动，认为战略决策审计旨在对战略管理活动进行核查，找出管理活动中存在的问题，并针对存在的问题提出意见和建议，使公司的战略管理活动更有成效，该理念下战略决策审计发挥的主要功能仍然是管理作用。
