自然资源资产及生态环境是人类赖以生存和发展的物质基础。近年来，与社会经济快速发展相伴而生的是资源约束趋紧、环境污染严重以及生态系统退化。为应对日益严峻的资源环境问题，党和国家开始着力转变发展方式，发展绿色经济，强化生态监督。党的十八大提出“经济、政治、社会、文化、生态文明”五位一体发展战略，将生态文明建设上升到国家战略高度。2015年《中共中央国务院关于加快推进生态文明建设的意见》指出，“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产和环境责任离任审计”。2015年《生态文明体制改革总体方案》指出，要通过开展自然资源资产离任审计，对领导干部任期内自然资源资产管理和生态环境保护两方面的责任进行客观评价并依法追责。2015年《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》提出，要围绕领导干部履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况开展审计试点。2017年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》（以下简称《规定（试行）》），2018年领导干部自然资源资产离任审计试点正式进入全面推开阶段。 自2015年开展审计试点以来，领导干部自然资源资产离任审计在理论和实务上都有较快发展。然而，其发展过程中仍然面临诸多困境，这导致审计效率低下、审计效果不明显，被审单位整改不到位、屡审屡犯等。为促进领导干部切实履行自然资源资产管理责任和生态环境保护责任，推动生态文明建设，自然资源资产离任审计可以从哪几个方面进行创新，以实现深度发展？当前的困境有哪些？其原因是什么？创新与发展的主要目标和方向又是什么？本文尝试系统深入地探究上述问题。 二、文献回顾 （一）自然资源资产离任审计与生态文明建设相关研究 自然资源资产离任审计是一项具有中国特色的自然资源资产监管制度。自2015年开展试点以来，学者们主要围绕自然资源资产离任审计的定义（孙玥璠等，2016）、目标、主体、客体、内容、程序方法、结果运用等方面展开广泛讨论。 目前，我国生态文明建设正处于负重攻坚的特殊时期，面临前所未有的挑战和机遇。领导干部自然资源资产离任审计是生态文明制度体系的重要组成部分。徐志耀等指出，自然资源资产离任审计能有效弥补我国生态文明制度体系的监督短板。应充分发挥自然资源资产审计在促进生态文明建设中的作用。因此，探索开展自然资源资产离任审计，是党中央加强生态文明建设的一项重要举措。自然资源资产离任审计的开展，也可增强各级政府和社会组织的环保意识和环保责任。张琦等基于2014年自然资源资产离任审计试点这一准自然实验进行实证研究发现，自然资源资产离任审计是推动政府生态文明治理的必要条件。 （二）自然资源资产离任审计创新相关研究 审计理论工作者和审计实务人员通过不断地创新实践来探索新思路、积累经验，试图逐渐形成成熟的审计模式。 在理论创新方面，郭鹏飞（2017）认为，环境公正是领导干部自然资源资产离任审计的重要拓展内容，应推动审计关注污染中的“生活者”、环境问题的不平衡性和当地社区的发展。在制度创新方面，林忠华认为开展自然资源资产离任审计应兼顾环境保护责任离任审计，协同推进自然资源资产负债表、环境损害责任追究、生态红线管控等制度。在技术创新方面，邓晓岚等指出，加强大数据技术的应用，对于推动审计工作的创新具有重要意义。马志娟等分析了大数据技术对实现环境责任审计全覆盖的积极影响，总结了大数据运用在环境责任审计中的问题，并提出解决对策。邱为学（2018）认为，地理信息系统（GIS）、遥感技术（RS）等可以通过精准定位坐标，将不同时空的数据进行全覆盖处理。在绩效评价创新方面，王琳、马志娟等利用平衡计分卡法、资源及环境责任清单、因子分析法、数据包络分析法等评价资源环境绩效。在审计问责创新方面，环境审计问责应充分发挥公众和媒体的作用。马志娟等将环境责任细分为政策制定责任、项目投资责任、项目资金管理责任和监管责任，并进一步确定不同责任的具体审计内容和问责形式。辛庆玲（2019）认为，应从制度规范、体制机制、审计与问责协调衔接等方面解决环境责任审计与问责路径障碍。 综上所述，学者们已充分认识到自然资源资产离任审计在生态文明建设中的重要作用，并努力探索其在理论、制度、技术、绩效评价与问责等方面的创新机制与发展路径。然而目前上述研究成果较分散，尚未进行有效整合，缺乏针对性的系统研究。因此，本文尝试构建逻辑自洽的理论分析框架，从审计实务层面和审计保障机制层面阐述自然资源资产离任审计的创新路径，分析实践中面临的现实困境，明确提出自然资源资产离任审计创新与发展的目标和方向，促进自然资源资产离任审计向纵深发展。 三、自然资源资产离任审计创新理论分析框架 自然资源资产离任审计是生态文明建设的要求，是中央为推进生态文明建设做出的重大制度安排。自然资源资产离任审计通过加强生态文明监督力量、完善生态文明制度体系、提供动力和长效约束机制，推动生态文明建设。同时，加强生态文明建设也有利于完善自然资源资产离任审计制度。探索自然资源资产离任审计创新与发展的路径，有利于推动审计理论的创新，也有利于完善审计保障机制，保证审计实施、审计评价以及审计结果运用的科学性。因此，从审计实务创新和审计保障机制创新两方面构建自然资源资产离任审计创新理论分析框架，其中审计实务创新从审计实施过程、审计评价体系和审计结果运用机制三方面构建，而审计保障机制创新从审计制度保障、审计数据保障和审计人才保障三方面构建（见下页图1）。
