为确保财政疫情资金和政策切实落实，疫情防控工作规范运行，国家审计署及时提出了疫情跟踪审计监督要求。疫情跟踪审计既是为贯彻习总书记关于加强疫情防控工作的重要指示，打赢疫情“阻击战”，也是为切实落实党和国家重大决策部署、依法规范运行疫情防控工作，更是为充分发挥党和国家监督体系监督作用，促进反腐倡廉、维护国家经济和人民生命安全。因此，如何对疫情防控工作进行科学有效的评价，确保高质量的实施疫情跟踪审计，对于充分发挥审计监督作用以促使疫情防控工作及时有效地规范完成具有重要意义。 新型冠状病毒疫情（以下简称“疫情”）属于突发公共卫生事件，政府部门针对疫情拨付的财政资金以及颁发的相关政策则属于公共政策，因此针对疫情所采取的跟踪审计应具双重属性，即针对公共政策的公共政策审计属性以及针对突发公共卫生事件的应急审计属性。从公共政策审计属性来看，公共政策跟踪审计更加注重受托责任方贯彻落实公共政策的效率与效果，这就要求疫情跟踪审计需要注重疫情防控政策落实的绩效水平。从应急审计属性来看，突发公共卫生事件具有突发性、社会危害性、预期不确定性以及处置复杂综合性等特点，因此疫情跟踪审计也应注重信息公开的及时有效性、审计介入的实时性和专业建议的必要性。综合来看，由于疫情跟踪审计具有应急审计与公共政策审计的双重属性，因此实施疫情跟踪审计的过程当中不仅应对财政疫情资金与相关政策的落实做到实时介入，还需要对落实全过程中的不同阶段的绩效水平信息进行及时有效披露，同时还应针对现阶段财政疫情资金和相关政策落实过程中存在的问题提出相关的专业性建议。具体表现在以下五方面：第一，疫情跟踪审计需要在财政疫情资金与相关政策落实全过程做到实时的审计介入；第二，疫情跟踪审计需要及时有效地披露各阶段的相关信息；第三，疫情跟踪审计需要关注财政疫情资金与相关政策落实全过程中各阶段所具有的绩效水平；第四，疫情跟踪审计的审计方式与审计范围会因疫情影响而受限，需要采用新型有效的审计方法和审计技术；第五，疫情存在预期不确定性，需要疫情跟踪审计能够及时针对现有问题提出专业性建议。 跟踪审计是国家审计的一种重要的业务类型，能够有效发挥国家审计的监督和保障作用。通过实施跟踪审计，能够对公共政策落实的全过程进行全程动态跟踪监督，更有利于问题的及早发现和整改的及时督促，可以得到更好的审计效果，发挥更好的审计监督作用。然而，以往跟踪审计表现出了介入不及时、执行阶段缺乏效果关注、信息披露不佳、问责不到位、审计公告质量不强等问题，审计质量有待提高。因此本文根据疫情跟踪审计的特点，致力于构建一套疫情跟踪审计评价体系，提升疫情跟踪审计执业质量，以便更好地落实国家疫情防控政策措施。“形式、事实、价值三维评价标准”作为目前应用广泛的审计评价理论，能够对审计全过程进行有效评价，与疫情跟踪审计具有较高的契合度，可以应用于疫情跟踪审计评价。因此本文将以“形式、事实、价值”作为考察疫情跟踪审计的评价标准，进行多维度考察，构建出疫情跟踪审计评价体系，从而最终为审计机关目前正在大力推进实施的疫情跟踪审计提供理论参考和建议。 本文可能的贡献如下：第一，对疫情跟踪审计所具有的两种属性（公共政策审计属性与应急审计属性）进行了区分，并在此基础上进一步对疫情跟踪审计的本质与特点以及适用的理论基础进行了分析论证，为实施与开展疫情跟踪审计提供了理论依据。第二，对“形式、事实、价值三维评价标准”应用于疫情跟踪审计的可行性进行了理论论证，并进一步构建了疫情跟踪审计评价标准逻辑框架，不仅丰富了现有的跟踪审计理论也为疫情跟踪审计工作的切实有效开展提供了理论参考。第三，本文构建的疫情跟踪审计三维评价体系是基于当前疫情跟踪审计工作所具有的独特特点与现实需要所建立，结合了理论知识与现实操作性，能够为审计机关开展疫情跟踪审计实际工作提供一定的借鉴与指导。 二、文献述评 （一）疫情跟踪审计的本质与特点 现有文献对于疫情跟踪审计所属范畴做出了两种划分：公共政策落实绩效审计以及突发公共卫生事件应急审计。公共政策落实绩效审计更加强调财政疫情资金与相关政策落实的效率与效果，包括财政疫情资金与相关政策是否合法合规合理落实到现实疫情防控工作当中的短期目标，以及社会复工复产过程中，对政策缺陷与其他相关风险等问题进行披露与反映的长期目标。突发公共卫生事件应急审计则更强调对突发事件治理全过程信息及时有效的披露与反映。两者的相同之处在于审计对象都包括财政疫情资金与相关政策，都强调审计的全过程性。突发公共卫生事件的应急审计与公共政策落实绩效审计的明显不同之处在于，应急审计更加强调审计信息披露的及时有效性、审计介入的实时性和审计人员专业建议的必要性。综合来看，疫情跟踪审计应具有两种属性，即公共政策审计属性与应急审计属性。结合疫情跟踪审计所具有的两种属性，疫情跟踪审计可界定为应对突发疫情，落实疫情公共政策，针对疫情治理全过程所采取的审计监督工作。疫情跟踪审计的本质是提高我国疫情应急防控能力并进一步增强国家治理能力的重要实现途径与手段。 由于疫情跟踪审计既具有公共政策审计属性也具有应急审计属性，因此疫情跟踪审计相比于以往跟踪审计更加凸显以下特点：首先，从公共政策审计属性来看，疫情跟踪审计强调财政疫情资金与相关政策落实的绩效水平，而从应急审计属性来看，及时有效地审计信息披露和实时的审计介入是疫情跟踪审计的关键，因此相比于以往跟踪审计，疫情跟踪审计突出强调财政疫情资金与相关政策落实全过程、各阶段的效率与效果。一方面，疫情跟踪审计要反映出财政疫情资金与相关政策是否在每个阶段落实到位并发挥了应有的效果，另一方面还要反映财政疫情资金与相关政策是否及时有效地介入。其次，结合突发公共卫生事件自身的特点（如突发性、社会危害性和预期不确定性等），疫情跟踪审计需要对审计全过程的信息进行及时有效的披露，实时介入疫情治理全过程，并针对现有财政资金与相关政策落实进程中所呈现的问题提出专业性建议。最后，从疫情本身特点来看，疫情对审计人员的现场执业形成了较大限制，审计人员很可能因疫情影响而无法做到实地取证，只能远程办公，因此疫情跟踪审计还对新型有效的审计方法和审计技术提出了高要求。
