政府绩效审计最早出现于20世纪40年代的美国，之后到50年代，英国、加拿大、澳大利亚等国家也陆续开始了政府绩效审计的实践，70年代后这些发达国家的政府绩效审计开始成熟定型。如今，开展政府绩效审计已经成为衡量一个国家政府审计是否完善的关键指标。1986年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）在其发布的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中，将“绩效审计”定义为“政府部门或公营单位管理公共资源的经济性（Economv）、效率性（Efficiencv）和效果性（Effectiveness）的评价和监督”。该定义直接确立了绩效审计的三个原则，即经济性、效率性和效果性，这便是绩效审计的“3E”原则。之后又有西方学者提出应该将环境性（Environment）和公平性（Equity）纳入绩效审计的范畴，从而衍生出了绩效审计的“5E”原则。我国的政府绩效审计，主要是指独立的审计机构和审计人员运用专业的现代审计方法，系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能所实现的经济性、效率性和效果性的客观评价，并提出改进优化意见。由于我国政府绩效审计仍然处于初期起步阶段，在政府绩效审计的很多环节都还有很多不足之处，而美国、英国、澳大利亚、加拿大等主要英语国家有着丰富的政府绩效审计实施经验。因此，本文通过分析主要英语国家政府绩效审计的共性，希望能对我国政府绩效审计改革贡献一些启示和建议。 一、主要英语国家政府绩效审计发展概况 目前开展政府绩效审计比较成熟的英语国家，主要包括了美国、英国、澳大利亚和加拿大等国。而且这四个国家对政府绩效审计的称呼也各有不同，政府绩效审计在英国叫货币价值审计（Value for Money Auditing），在美国和澳大利亚叫绩效审计（Performance Auditing），在加拿大叫综合审计（Comprehensive Auditing）。下面将主要对这四个英语国家的政府绩效审计发展概况进行分析。 （一）美国 政府绩效审计出自美国，因此美国在政府绩效审计实践上也是经验最为丰富的国家。早在20世纪四五十年代，美国审计总署（GAO）就开始了有关政府绩效审计的早期尝试和探索，之后70年代美国的政府绩效审计开始了相关立法工作，保障政府绩效实践工作的合法性。尤其是1972年审计总署发布了《政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则》文件后，进一步明确了美国政府绩效审计的“3E”原则，包括：一是评估管理工作的财务活动状况以及遵循法律规定的情况；二是评估管理工作所呈现的经济性和效率性；三是评价在实现预测成果的过程中的项目成果。可以说，这是世界范围内首次在具有法律性质的文件中，确立了政府绩效审计的主要目的和内容。根据美国审计总署的机关出版物《观察报告》刊登的数据显示，从20世纪70年代到21世纪初，美国87%的审计人员都在从事“3E”绩效审计，可以说“3E”绩效审计已经成为美国政府审计最重要的工作。美国政府绩效审计的“3E”原则的确立，可以说打破了传统的财务审计限制，进一步拓展了政府绩效审计的范围，丰富了美国政府绩效审计的框架和内容。加之后来美国政府陆续出台的《效益审计现场工作准则》《绩效审计报告准则》等法律法规，使得美国政府绩效审计变得更加标准化和规范化。除了“3E”审计之外，美国审计总署还从财务收益和非财务收益两个方面，开展不同内容的政府绩效审计。在《2020年美国审计总署审计报告》中，列举了54项政府绩效审计项目，其中包括“全球粮食安全：美国和其他粮食捐助者提供的粮食援助信息”“低收入地区税收优惠：税收优惠政策绩效评估制度完善”“5G网络：5G网络的性能和挑战”等，并且每个绩效审计项目都给出了财务收益和非财务收益的评估。 （二）英国 英国开展具有政府绩效审计色彩的审计工作的历史非常久远，只是以法律形式确立下来的正规政府绩效审计则开始于20世纪70年代，而且英国将政府绩效审计称作“货币价值审计”。1979年撒切尔夫人就任英国首相后，以保守党为主导的撒切尔政府掀起了声势浩大的“新公共管理运动”的行政改革浪潮，也就是倡导在公共管理中引入商业管理技术、竞争机制和以顾客为导向。在这场运动的影响下，货币价值审计的价值越来越被人们所重视。1981年，英国政府的公共决算委员会发表了著名的《主审计长的作用》的报告。该报告不仅提出对政府审计总体结构进行法律层面的规定，而且其第六条规定：主审计长有权检查各政府部门、机构或其他团体履职过程中的资源使用的经济性、效率性和效果性。英国和美国一样，政府绩效审计基本都是遵循“3E”原则。所不同的是，美国的“3E”绩效审计范围更广泛一些，英国的“3E”绩效审计则是将经济性、效率性和效果性三项指标进行综合评估。可以说，该报告是第一次提出英国国家审计部门可按照相关法律法规规定，开展政府绩效审计工作。 英国的政府绩效审计大致可分为四类：一是针对比较严重的铺张浪费、效率低下的现象进行评估检查；二是针对特定部门的大型项目和重点项目工程的评估检查；三是对管理活动的评估检查；四是对一些较小规模的活动的检查。审计署是英国开展政府绩效审计的主要政府部门，并且英国审计署每年在政府绩效审计的投入也在逐年上升。仅2020年英国审计署就发布了超过100份的绩效审计报告，占审计署发布的政府审计报告总数的40%。英国审计署的绩效审计报告涵盖了国防、教育、法律、交通、农业、社会保障、税收等10多个领域。 （三）澳大利亚 审计署是澳大利亚最高审计机关，并且审计署是有别于政府部门的独立机构。早在20世纪初期，澳大利亚政府制定的《审计法》的第五十四条中，就赋予了审计署“项目审计”的法定权力，这也成为澳大利亚政府绩效审计的开端。如今，审计长每年要将审计署根据法定职责制定的政府绩效审计结果做成报告，并提交给澳大利亚议会，并且审计署直接受议会公共会计和审计联合委员会（JCPAA）的监督审查。澳大利亚审计署的政府绩效审计主要包括四个方面：一是对受到社会大众普遍关注的政府经济管理和投资项目进行评估检查；二是对关乎社会安全的问题进行评估检查；三是对电讯和信息科技方面的评估检查；四是对过往提出的审计建议落实情况的后续跟进评估检查。从1979年-1986年间，澳大利亚审计署共开展了34个绩效审计项目，随后到20世纪90年代随着《审计长法》《绩效审计法》《绩效审计指南》等一系列法律法规和实施准则的出台，使澳大利亚政府绩效审计体系逐渐成熟完善。
