开展研究型审计不仅是当前审计人员找准审计项目切入点和着力点、提升自身专业技能与知识水平、正确履行审计监督职责、推动审计工作高质量发展的前提条件，更是发挥审计宏观管理职能、更好地服务于国家治理的重要保障。本文结合对国家审计的研究以及在实际工作中对审计的理解，探讨三个方面的内容：研究型审计是什么？为什么要开展研究型审计？怎样开展研究型审计？ 研究型审计是什么 （一）关于研究型审计概念的三种观点 研究型审计目前没有统一的概念，根据相关研究和文件，有三种观点，具体包括审计的“应用研究观”、审计的“工作模式观”、审计的“科学理念观”。 审计的“应用研究观”。审计署驻南京特派员办事处2009年提出研究型审计。他们认为，研究型审计是一种调查研究，不是纯理论的学术型研究，也不是一事一议的课题式研究，而是建立在审计实践基础上，与审计实践高度融合的应用型研究，把审计项目当成课题进行调研、分析、求证，从研究的视角，用研究的思维和方法开展审计工作，实现审计观念、思维方式、审计内容、技术方法和审计管理等方面的创新（李玲，2012）。“审计就是特殊的研究，现行的审计是对特殊领域、特殊事项以特殊的方式方法进行的一种特殊研究。”具体而言，审计报告是初级研究型审计报告，审计信息是简明研究型审计报告，专题报告是标准的研究型审计报告，并将目前开展的审计称为兼而有之的研究型审计，这种研究型审计亟须拓展深化，审计机关将来应该探索开展专门的研究型审计（孙夏赋，2019）。 审计的“工作模式观”。审计工作模式包括审计策略、审计思维、审计工作方式方法等。从广义上讲，研究型审计是在审计工作中更加注重调查、分析、研究，探求审计事项的真相、性质、发展规律等；从狭义上讲，研究型审计是在完成审计项目特别是重大审计项目任务过程中嵌入专题理论研究，把促进体制机制制度健全完善作为重要内容和目标的审计工作模式（许芷浩、胡友良，2020）。研究型审计是指审计机关和审计人员将研究的思维、视角和方法运用到审计全过程，通过在审计过程中树立关联审计理念，在揭示微观层面问题和风险隐患的同时，从宏观层面总结提炼升华，实现审计实践与理论研究的相互促进，形成高质量和高层次审计工作成果和理论研究成果的一种审计策略、审计组织方式和审计工作方法（张宜平、李云，2021）。研究型审计就是把对政策、体制、机制、制度的研究作为审计的前置准备，把研究贯穿审计实施全过程，改变以往只注重揭露问题、简单提出建议的惯性思维，站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度思考审计工作（金显威，2021）。 审计的“科学理念观”。《“十四五”国家审计工作发展规划》强调：“创新审计理念思路。积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。转变审计思路，既要善于发现问题，更要注重解决问题，发挥审计的建设性作用。根据审计实践需要，强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。”从这段表述来看，研究型审计属于一种科学的审计理念。 （二）研究型审计的概念升华 根据上述定义，结合审计署领导提出的“研究型审计是一个从个别到一般的审计，从孤立到系统、透过现象揭示本质的新时代背景下建设性的审计模式”，我们认为： 研究型审计是从个别经验提炼为一般规律。研究型审计从个别审计项目的内容、程序和方法提炼概括其所有审计项目的共性，提炼出审计模式、流程、方法。如对新的领域、新的审计业务、重大审计项目，首先要在局部试点，探索审计思路方法，解剖麻雀、总结经验、掌握规律，再以点到面、推广实施。 研究型审计是从现象说明深入本质揭示。研究型审计不单单是解释表面经济现象，而是找出经济现象背后的根源性问题。要从立项背景、预期的审计价值，到审计对象及相关行业领域的政治地位与意义、政策法规、体制机制等情况，吃透相关业务类型、重点难点，找准审计发挥作用的着力点，通过深入分析经济问题、权力问题，从而揭示其制度问题。 研究型审计是从孤立认知上升为系统把握。从系统的观点来看，开展研究型审计，要把审计放到整个经济监督体系中去，要从国家治理、经济监督视角出发，要让审计监督与其他监督协同共进，包括信息共享、联合开展各种监督活动。要坚持系统观念，以问题为导向，对审计对象及审计环境、审计项目全过程进行系统调查研究，提出高质量审计建议，从而提升审计工作质量。研究型审计强调系统性，要求各级审计机关从谋划审计工作之初，就深入研究党和国家政策、中央领导重要指示批示精神、国家“十四五”规划对相关领域的战略安排、行业动态等情况，通过审计项目库进行科学布局、动态调整。审计工作全过程中也应坚持系统思维，一体推进揭示问题、防范风险、规范管理、促进改革，以提升审计价值。 研究型审计是从静止守旧转换为发展应变。用发展的观点看待研究型审计，是指不能把目前所确定的审计模式和类别看作是一成不变的，而是要用发展的眼光看待审计问题，因时因地主动求变。研究型审计要“跳出账本搞审计，跳出审计看经济”，立足新时代审计工作新使命、新定位、新要求，围绕党委、政府工作重心，深入研究政策目标下所涉及的项目、资金、事项，科学谋划，系统研究，切实发挥审计“治已病、防未病”的功能。
