2020年初以来，受新冠肺炎疫情全球大流行的冲击，全球产业链与供应链面临断裂风险叠加生产要素高效流动受阻，国家发展改革委、财政部、人民银行等二十三个部门联合印发《关于促进消费扩容提质加快形成强大国内市场的实施意见》，聚焦优化消费环境、推进新型消费提质扩容和构建“智能+”消费生态体系等领域。相较于其他宏观经济政策，消费政策涉及面相对较广，不仅涵盖消费环境、消费预期、消费能力和消费金融等需求侧政策体系，而且涉及供给结构、供给体系质量、供给要素质量等供给政策，以及促进供给侧和需求侧有效匹配的宏微观政策体系。受疫情影响，在众多消费政策选项中，由政府依托第三方平台发放财政补贴，受益人在有效期内到特定商品或服务提供商消费时可抵扣部分或全部金额的消费券，因其具有相对灵活性、低成本和广覆盖等特点，受到政府部门、生产经营单位和消费者青睐。 消费跟踪政策审计属于跟踪审计、绩效审计和政策评价的交叉领域，有必要将其纳入我国国家审计常态化机制的重要组成部分，充分发挥消费政策跟踪审计的预防、揭露、抵御、监测与修正等功能，切实提高消费政策有效性、针对性和科学性。然而在现阶段相对有限的审计资源约束下，作为一项以电子消费券为重要内容的新型政策审计类型，各级审计机关面临着审计思维和方法转换、审计重点难以确定等问题，消费政策跟踪审计“审什么”“为何审”“如何审”等是理论界和实务界亟须回答的重要问题。 新冠肺炎疫情冲击下消费政策跟踪审计的典型特征 从审计属性看，消费支出跟踪审计涵盖合规性审计和绩效性审计。一方面，需要对财政、税务、发展改革、市场监管、金融监管等政府部门履责情况和金融机构的政策执行情况开展审计；另一方面，需要对这些部门推进消费政策服务过程中的资金使用效率、风险控制以及拉动的消费扩张规模等内容进行审计，以达到消费政策充分发挥效率性和效益性的目的。 从审计内容和重点看，一方面，需要全面熟悉当前宏观经济政策实施背景、政策目标及实施效果，如消费资金的投放量、消费资金可获得性、消费券投放成本等，重点评估消费政策制定的合理性，考察消费政策具体落实环节中可能存在的偏差及原因，从而及时对消费政策进行“纠偏”。另一方面，需要反映消费政策设计、消费产品或服务等方面内容，重点关注消费相关指标的真实性、业务流程的合规性等。 从审计范围和依据看，消费政策跟踪审计包括从消费政策制定、执行、落实到政策效果的审计，覆盖消费政策制定到实施的全过程，涉及政府部门、金融机构、消费产品或服务供应主体和消费者群体等，审计依据所涉及的法律、法规和规章制度相对较多。 消费政策制定与执行机制的审计框架 消费政策的制定和实施是为国家治理服务的，为顺利实现预期效果，有必要对消费政策制定和执行机制进行审计鉴证。主要聚焦以下方面： 消费政策合规性。消费政策合规性主要强调政策制定过程要依据一定程序、形成适当机制且经过恰当评估。其内容涵盖各地方政府及部门在制定出台消费券等政策时，是否强化预算约束、加强预算管理和监督，履行预算法等相关规定，经同级人大审议和批准等相应法定程序来调整或增设专项预算资金；审计消费券支出从财政预算哪部分项目列支，其发放政策有无严格依据人民币使用相关条例，严格履行人民银行必要审批手续；在第三方支付结算平台投放消费券前，审计有无履行必要的前期市场集中度、潜在排他垄断性市场调查等。 消费政策科学性。主要关注相关消费政策在规划阶段是否经过可行性论证，充分考虑潜在风险因素并在正式执行前对政策内容做适当修正；各部门或各级政府颁布的消费政策是否与中央层面的有关消费方针政策相一致；各部门或各级政府颁布的消费政策目标是否与发展改革委、财政税务部门的消费政策目标相冲突；以政企合作为基础的电子消费券发放，政府深度参与是否会扭曲正常市场机制；评估作为财政政策重要工具的消费券与地方财政负担能力的匹配性；在消费券兑换产品或服务中非耐用品、半耐用品和耐用品的比例结构设置方面，评估消费券在有效刺激当期消费情形下，是否会导致明显跨期替代效应，即透支或“挤出”后期消费购买力。此外，审查向产业关联度更高领域发放消费券比例，从而有效发挥对产业体系更强的带动作用。 消费政策完备性。消费政策要顺利取得预期效果，需要设计一套科学有效的执行机制。其内容涵盖是否有健全的消费政策领导小组与系统的消费券实施方案和细则；审计是否制定完善的信息反馈机制、预警机制、风控机制、纠偏机制和问责机制等；鉴于影响居民消费因素相对较多，需审计涉及丰富“必需型”和“享受型”消费场景的政策措施的健全完备性等；审计有无充分考虑用户多元化需求，有相对广泛的可抵扣产品和服务类型供消费者选择，提升消费券与消费者特征的匹配度。 消费政策针对性。考虑到不同群体对消费券的预期和反应存在较大差异，需考虑消费政策惠及群体和覆盖范围与主要目标相符程度，做到有的放矢、精准施策。审计消费政策和发放措施是否根据中青年群体、中等收入群体、女性群体等不同人群支付能力、消费意愿和偏好等典型特征，适当调整消费券发放规模、适用范围、使用门槛和使用期限等要素；针对有效释放消费潜力的消费券，审计其所限定使用产品服务范围是否重点面向汽车等非基本民生行业；针对发挥纾困和保障民生作用的消费券，审计其使用范围是否主要面向医疗健康、餐饮、服饰等基本民生行业，有无覆盖或惠及低收入、受疫情冲击较大的特殊群体等。
