审计学理论普遍认为，审计的首要和基本职能是经济监督，审计的专业性和独立性决定了其在国家治理体系的权力监督制衡机制中的职能优势。为更好地理解中国共产党领导下审计主责主业的内涵和实现路径，本文对1921～1949年新民主主义革命时期党领导下的审计主要职能进行历史考察，深入分析当时革命形势和经济环境对审计职能目标、职责范围、内容和评价标准的影响，以把握其历史特征和经验规律，为新时代聚焦主责主业、实现审计高质量发展提供参考。 经济监督需求是党领导下审计制度产生的直接动因 中国共产党对审计制度的早期探索，既是基于马克思主义政党本质属性驱动下的必然选择，也受到了国内外政治经济环境的推动和深刻影响。特别是中国共产党创建初期和大革命时期所处的经济环境及其强烈的经济监督需求是党领导下早期审计探索的直接动因。并且由于各项革命运动的具体经济监督需求不同，审计监督的制度形式和职能内涵从一开始就有较大差异。 （一）党团组织早期面临的经费极端匮乏的困难环境产生了严格监督各项经费管理开支的需求 党团组织早期经费来源主要依靠共产国际拨款和少量党费、团费，并长期处于经费匮乏和不足的状态。党的一大文件《广州共产党的报告》中直接提出“最遗憾的是我们非常需要钱”，甚至因为经费困难，时有相关组织和报刊停办，团组织的活动经费需要依靠党员团员垫支，张太雷曾在给施复亮的信中坦陈“已代负三四百之债务”。因此，对于从严监督管理各项经费开支的需求十分迫切，党的一大到五大，几乎每一次会议都对加强党内财务监督提出明确要求，也逐步发展构建了专门的审计机构，如党的三大提出由大会指定专门机构“审查委员会”来审查财务情况报告。同时，由于经费较少，人员力量薄弱，审计内容和形式都较为简易。如党组织内一直到党的五大后才有常设的专职审计职务中央审计委员；广东社会主义青年团在财政部下设审计股，仅由林伯渠和刘尔崧负责。 （二）工人运动组织的经济扩充产生了建立规范完备权威审计制度的需求 党创建初期和大革命时期，工人组织有了极大发展，已经有了政权组织的雏形，积累了大量活动经费。工人组织经济收益不断扩充，迫切需要成立专门监督机构是这一时期工人组织建立审计机构的重要原因。刘少奇在安源明确提出成立经济委员会审查部的主要原因是“俱乐部经济扩充”。由于需要监督的经济规模巨大，一方面要求审计制度更加规范，具有完善的组织、机构和法规。安源路矿工人俱乐部《经济委员会简章》、省港罢工委员会《审计局组织法》都对审计的范围、职责、权限、程序等作出了明确规定；另一方面赋予审计机构的权威性更高、权力更大。安源路矿工人俱乐部审查部1924年即从经济委员会中独立出来，省港罢工委员会审计局从其设立之初即独立于财政部门。 围绕党的经济方针确立“节省每个铜板为着战争”的审计职能目标 在长期战争、经济封锁的大环境下，党领导下的根据地和解放区持续面临严峻的财政经济形势和巨大的经济压力。立足这一实际情况，以毛泽东为主要代表的中国共产党人首先提出了“经济服务于战争”的重要指导思想，并成为党内普遍认可的经济方针，还连续多次提出了“经济建设必须是环绕革命战争这一中心任务”的理念和主张。立足经济实际，围绕党的经济方针，党领导下的审计制度确立了更加鲜明的职能目标和定位，即通过严格经济监督服务革命政权和战争，“节省每个铜板为着战争”。可以说，这一经济监督目标基本贯穿了整个新民主主义革命时期始终。 土地革命期间，人民委员会发表了《节省经济与开展反贪污浪费斗争》的重要社论，特别强调“建立预算决算制度，与严格的审查预算决算……达到每个铜片为着战争的目的”，形象表达了通过严格审计监督服务政治主张和经济中心任务的目标定位，并很快在立法中予以体现。1934年颁布的《中华苏维埃共和国中央政府执行委员会审计条例》开篇即将“使财政收支适合于目前革命战争的需要”确立为审计目标。 抗日战争和解放战争时期，也一直坚持了这一审计目标理念。并且随着政权建设的不断成熟，对这一审计目标的理解更为深刻，不仅考虑节省开支，更从财政制度和财政秩序的高度，考虑通过审计监督推动统收统支，提高资金使用效益，以更加健康科学的财政经济基础来保障战争。如1939年《中央关于严格建立财政经济制度的决定》将审计目标表述为“以便坚持抗战，坚持长期艰苦斗争”。1948年冀晋审计委员会秘书联席会议的总结还记录了当时对审计目的的理解和讨论，即“一方面为了节省开支，另一方面为掌握整个财粮收入，便于统筹收支，以免财政的混乱”。 围绕革命形势和经济主张不断调整审计职责范围 新民主主义革命时期党领导下的审计机构一直以账目审查为主要方法，以财政财务收支作为主要监督职责，但审计监督的职责范围和内容并不是固定的，而是随着革命形势和党的中心工作不断发展变化的。 （一）党创建初期，审计范围主要聚焦本组织经费收支 由于党领导下的各项革命工作都有较为独立的经济来源和斗争方式，相应地，各审计机构也主要聚焦于本组织的经费收支情况。如党团组织审计机关的职责范围主要是共产国际拨款和党费团费开支情况，安源路矿工人俱乐部则由于其开支范围较广，《经济委员会简章》规定审查部门每月要对会计股、庶务股、教育股、消费合作社等各项账簿进行审查。
