2020年7月，中国审计署审计长正式成为联合国审计委员会三委员之一。根据分工，中国审计人员目前主要负责联合国秘书处、维和行动、基金方案以及“团结”信息系统审计。联合国秘书处是联合国主要机关之一，下设的多个部门和办事处相互协调、团结一致完成联合国各项日常工作。秘书处作为联合国审计报告（第一卷）的审计对象，拥有庞大的资产体量。数量金额上，不动产、厂场和设备占总资产的比例在三成左右；地域分布上，这些资产分散在全球各地多个国家办事处、委员会、特派团等。本文拟通过介绍全球新冠肺炎疫情下联合国秘书处的资产管理现状，立足审计工作实践，分析全球新冠肺炎疫情下如何应对资产管理方式变化，设计和执行相应的审计程序，获取充分适当的审计证据，以进一步降低审计风险，为未来5年高效开展联合国审计提供参考。 全球疫情下资产管理和审计面临的挑战 2020年，突如其来的新冠肺炎疫情在全球蔓延，各实体间人员流动受限，在岗人数不足，导致联合国资产管理活动在执行和监督层面遇到各种困难，如盘点延期、无法实地监盘、资产闲置、在建项目停滞等。对财务报表数据影响最大的是以下两个方面。 第一，资产盘点方面，面临错误和舞弊风险。在最新的授权制改革框架下，资产管理权限下放到各实体。疫情爆发后，对于总部之外的资产监盘，联合国总部资产管理部门通常会采用远程视频方式取代传统的现场监盘。在此情况下，监督范围将受到一定限制，很难即时核查现场监盘发现的差异，只能依赖各实体后期邮件反馈。这种时滞性和局限性，容易导致错误和舞弊风险的发生。 第二，资产后续计量方面，存在资产高估风险。疫情影响使得待处置资产要完成真正核销，往往超过半年，部分控制存在失效风险。此外，总部管理层对于资产减值和折旧回调等事项，只能依靠各地上报的减值报告和清单，其完整性、准确性以及资产现状较难核实，可能存在年末资产高估风险。 疫情冲击带来上述管理模式的转变，给审计人员履职带来了全新的挑战，具体表现在以下三个方面。 一是审计证据获取难度加大。对于秘书处在纽约总部之外的资产，确认报表资产的真实性、完整性及使用现状，核实请购处置流程合规性、在建项目实际进度以及年终盘点的准确性等事项，获取直接审计证据难度较大，审计范围受到一定限制。即使在总部层面，诸如资产采购处置档案、资产管理关键岗位人力招聘解聘等关键信息因疫情原因也较难获取。 二是审计沟通效率偏低。被审计单位采用远程线上灵活办公方式，影响审计沟通效率。一方面，审计人员与审计对象沟通不畅。组织线上会议需要克服时差问题提前预约，存在等待期；会议研讨内容局限于拟好的访谈问卷提纲，如需临时追加事项，只能再另行组织。此外，对于审计事实认定等沟通事项，通过邮件沟通的效率远不及当面口头沟通。另一方面，被审计单位跨部门沟通效率低，协调难度大。特别是涉及签署反馈意见等审批类事项，通常很难在规定时限内得到反馈。 三是审计事实认定难度加大。对于资产闲置、项目延期以及整改进度偏慢等问题，被审计单位往往过度强调疫情等客观因素。如对于在建项目停工问题，如果仅从工程延期角度去取证定性，很可能因为疫情等客观原因而无法认定。 全球疫情下资产管理审计思路创新 当前，全球疫情呈现常态化趋势。在此背景下，面对管理层弹性办公、远程监督等工作模式的转变和监督手段的变化，审计人员有必要及时调整审计程序和创新思路方法，以便有效应对疫情导致的审计范围限制以及财务报表错报的可能性甚至舞弊风险，克服现场工作受限，效率低下等困难。 一是充分利用大数据分析，提高审计效率。联合国目前已全面采用全新的ERP“团结”信息系统。“团结”信息系统作为端到端的解决方案，其全新SAP技术，使联合国的解决方案超越了传统ERP系统的功能。系统集成的采购和供应商管理流程、资产会计模块等不断优化，为审计人员提供了强大的数据分析查询接口。审计人员可以使用不同的事务码，通过前台按需查询相关资产台账和总账明细账。在此基础上，利用专家或者Excel等软件实现表间连接、匹配、数据透视等功能，通过进一步的数据横向纵向比对匹配等深入分析，满足风险评估、统计分析和筛查疑点等各方面的需求，足不出户就能掌握联合国总部之外各实体清晰完整的资产信息全貌。如利用系统获取的资产现状、闲置年限、待处置等待期、已提足折旧资产的使用现状、在建项目资本化金额等数据信息，为撰写审计发现备忘录提供数据支持。 二是通过远程视频等方式执行审计监盘等程序，在一定程度上缓解时间空间压力，扩大审计覆盖面，提高延伸审计效率。为降低疫情影响，在计划阶段制订总体审计方案和实施方案时，审计组可将远程视频审计方式纳入审计程序中。在实施阶段，将通过远程审计获取的审计事实，如实物资产现状、访谈纪要、盘点差异更正记录等，完整地记录于审计工作底稿；有条件的情况下，对于重要支持性文件材料的扫描件、实物照片等，要与原件原物通过视频等方式进行核对确认。对必须采用现场审计的审计程序，审计组可提前做好准备工作，如确定拟抽查仓库、选好抽查样本等，以提高现场审计工作效率。 三是执行其他替代性程序。如在无法赴现场监盘的情况下，为确认全球所有实体都已按照总部资产管理部门发布的远程盘点指南以及相关邮件提出的具体指导精神，在2020年财政年度全面开展并完成资产盘点，可以通过获取各实体管理层声明书的方式，就该审计事实获取一定程度的保证。此外，审计人员还可以通过“团结”信息系统获取2020年末联合国秘书处各实体评估资产盘点绩效的主要业绩指标报告，确认各实体是否达到管理层预设的控制指标。对于未达到绩效控制目标的实体，将其作为审计重点，查明未达到控制指标的原因，评估相关控制是否得到有效执行，抽查盘点异常样本，核实盘点差异是否得到合理处置，以此进一步评估总部管理层执行远程监盘程序的可靠性、盘点差异影响以及关键控制的有效性，从而确保所获取审计证据的充分性和适当性。
