世界不同国家，普遍设立有审计机关。不同国家审计机关，除了财务审计，最普遍开展的就是绩效审计。不同国家审计机关的绩效审计，相互之间有何异同，对我们有什么启示呢？ 要回答这一问题，应当获得不同国家审计机关有关资料。鉴于搜集资料困难，这里使用最省事的办法，改造利用已有的现成资料——我国审计署国际合作司所编《十国审计长谈审计》（中国时代经济出版社2014年9月第1版，简称《十国审计》）。 《十国审计》是向10个国家审计长发出的统一问卷及各自反馈结果汇编。问卷中有5个问题与本文主题关系密切。这5个问题分别是（按原问题顺序）：17.贵国最高审计机关是否开展绩效审计？在哪些领域开展绩效审计？是单独开展绩效审计还是与财务审计结合进行？是否单独出具绩效审计报告？18.贵国绩效审计主要关注哪些内容？是否涉及经济、效率、效果某一方面即称为绩效审计？主要目标是什么？19.贵国绩效审计是否对合理性和有效性等内容进行评价？如何确保审计评价的客观、公正和公允？20.贵国绩效审计是否关注国家安全，例如国土安全、财政安全、金融安全、社会保障体系安全和环境安全等？国家安全是否应成为绩效审计的重要内容和目标？21.贵国最高审计机关是否开展政策评估？是否向政府和国会提出完善法律、改进政策、优化治理等方面的建议？政策评估和决策建议是否属于国家审计的重要内容？如何处理好政策评估、决策建议与保持审计独立性的关系？ 关于这5个问题，10个国家思考角度、运用专业话语及把握详略程度不尽一致，但均给出了回答。围绕本文主题，就10国并连同我国在内，绩效审计的异同及若干启示，现梳理归纳如下。 关于是否开展绩效审计，是否单独开展绩效审计并出具绩效审计报告问题 关于绩效审计，首先应当了解是否开展，以及开展及报告的形式问题。 ——是否开展绩效审计呢？所有10个国家高度一致，都开展绩效审计。我国也不例外，同样开展绩效审计。除财务审计之外，开展绩效审计，是世界各国普遍开展的审计类型。 ——是单独还是与财务审计结合开展绩效审计呢？单独还是与财务审计结合进行，10个国家审计机关基本分为两种情况。美国、加拿大、英国、俄罗斯、澳大利亚、印度、南非等7国审计机关单独开展绩效审计，而法国、德国、日本等3国审计机关则将绩效审计与财务审计结合进行。法国称，绩效审计“可与财务审计合并实施”。德国认为，“我们不对财务审计和绩效审计进行区分，而将其视为一项审计的两个方面。”日本的做法是，“审计院从经济性、效率及效果性等方面实施审计，不区分财务审计和绩效审计”（合并实施，或不严格区分绩效审计与财务审计）。我国无论从法律制度规定还是实际工作层面，通常是将绩效审计与财务审计（预算执行审计、决算草案审计、专项资金审计、经济责任审计、自然资源资产离任审计、政策措施落实情况跟踪审计等）结合进行的，有时会有少量专项绩效审计。 ——是单独还是与财务审计结合出具绩效审计报告呢？以上单独开展绩效审计的国家，审计机关通常都是单独出具绩效审计报告。在此前提下，其中有的国家在具体做法上有其特色。加拿大指出，“有时，绩效审计中的问题与财务审计发现相关联。”英国“除审计报告之外，英国审计署也发布一些其他报告，如有关便捷服务的《业务变更计划》和《风险管理》等，向公共机构提供切实的帮助。”在南非，“当许多绩效审计迄今已作为独立的报告时，南非审计署特别强调的是绩效审计与财务审计的整体结果。” 在将绩效审计与财务审计结合开展的国家，审计机关出具绩效审计报告的做法又各有不同。法国审计法院虽然绩效审计可与财务审计合并实施，但单独出具绩效审计报告。德国联邦审计院“我们所有的报告可能同时涵盖两个方面，但首先会处理绩效审计，年度决算审计除外。我们还提交审计通告、年度报告（每年秋季发布）及其春季补充报告以补充秋季发布的年度报告。”“院长还担任传统上的联邦行政管理绩效专员，经常针对各类审计题材发表一系列意见。”日本“审计院将根据审计结果向主管机关及其他负责人发表意见或要求采取改进措施，并可在任何时间逐一向内阁和国会进行报告。这类审计结果也将包含在审计报告中。”由此可见，日本审计院的做法是，所出具的审计结果称之为审计报告，其中并不明确区分是财务审计还是绩效审计。 与财务审计相结合的实施模式相适应，类似日本审计院，我国审计机关也不明确区分绩效审计报告与财务审计报告，而是在一份审计报告中往往兼而有之。在此基础上，有的审计项目有点像法国，可能专门就绩效出具审计报告；就大多数项目而言，则更像德国做法，除审计报告外，还以专项审计信息、综合审计信息、审计结果报告、审计工作报告等方式，向有关层面提供绩效审计结果。 10个国家再连同我国在内，重要的是各国审计机关都开展绩效审计。这也是世界各国审计比较普遍的情况。至于是单独还是与财务审计结合进行、出具绩效审计报告，甚至还要出具一些其他相关的文件，各国审计机关立足自身情况，在具体做法上不尽一致。 关于何为绩效审计、绩效审计目标、绩效审计风险、绩效审计领域、绩效审计内容、绩效审计指标、绩效审计准则问题 在普遍开展绩效审计的情况下，深入一步，按大体的逻辑顺序，还需要进一步了解何为绩效审计、绩效审计目标、绩效审计风险、绩效审计领域、绩效审计内容、绩效审计指标、绩效审计准则等一系列问题。事实上，从10个国家审计机关提供的回答中，不同程度都涉及了这些具体问题。
