0 引言 审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分。除了“一委一行两会+地方金融监管局”对金融机构、金融市场的监督外，政府金融审计是一种经济监督协调手段，它是银行和非银行机构规范日常业务活动的一种自律性手段。金融审计在促进整顿和规范金融市场秩序，完善金融法规，防范和化解金融风险等方面发挥了重要作用。党的十九大以来，金融审计进入了新时代，中央审计委员会的成立标志着党加强对审计工作的领导。目前，政府金融审计任务主要包括防范重大风险、服务实体经济、推动金融改革、推动监管协调，以及金融反腐倡廉5项，是广义金融监管体系的有效补充。 2007年，美国次贷危机爆发，引发全球监管界重新思考金融风险，作为金融监督的有效补充部分，金融审计领域也有新的变化。国外针对政府金融审计并无明显划分，大多都是和政府审计集中于一体来研究，研究主要集中于金融审计的重要性和必要性基础，如强调金融审计在全球金融危机发生时的重要性，认为金融审计的必要性基础在于激励理论、代理理论和保障理论。随着2010年美国《多德-弗兰克华尔街改革和消费者权益保护法案》的通过，关于审计在金融消费者权益保护方面的研究也日渐增多。除了对金融机构做常规的财务审计外，审计目标需侧重金融消费者保护，采取跟踪审计的审计方式。 政府金融审计是国家审计的重要组成部分，而现有研究较少对政府金融审计文献做详细梳理。国外较少有政府金融审计的研究，大多集中在实务部门或财务绩效3E审计方面。故本文关于政府金融审计的研究文献主要集中于国内。通过在CNKI上检索2007年至今关于“政府金融审计”“金融审计”的主题，获得289篇。对这些文献进行归纳分析，关于政府金融审计的研究文献，现有研究框架主要集中在3个方面：一是从国家审计的视角探讨对金融监管、金融安全、金融治理的影响；二是从政府金融审计的视角，探讨在金融监管方面，审计的路径、模式等；三是从金融监管的角度，来探讨政府金融审计的重要性。本文将这3个研究框架糅合，从研究内容的视角，对政府金融审计文献进行归纳综述，主要集中在政府金融审计与金融监管、金融安全、国家治理，政府金融审计技术方法等角度，以期从现有研究方面中探寻政府金融审计的研究发展趋势。 1 新形势下政府金融审计研究文献综述 1.1 政府金融审计与金融监管 金融审计是金融监督体系的重要组成部分，相对于金融监管，政府金融审计具有独立性、综合性的特点。关于政府审计与金融监管之间的关系，部分学者作了较多探索和研究，主要集中在研究国家审计服务于金融监管的机制、路径、模式、协调框架等，如根据“免疫系统”理论提出审计机关在维护国家金融安全中的作用机制。政府审计可以作为金融监管体制的扩展和延伸，通过提高金融信息质量和加强金融监管的激励和约束，完善金融创新的监管体制，促进金融创新有序适度地发展。金融审计作为金融监管的再监督，已覆盖金融监管最新的“双峰”监管趋势。 也有学者从金融监管的角度探讨金融审计的重要性，认为有效的金融监管离不开金融审计，金融监管与金融审计的一体化成为一种发展趋势。这方面的研究主要集中在路径、机制、体制、设计等方面。有设计了“三位一体”，即“法律保证、技术保障、人才支撑”的金融审计免疫系统，也有从金融审计监管功能的路径实现出发，设计包括宏观层面的再监督机制、中观层面的调控协调机制、微观层次的监测预警机制，以及救援机制的金融审计路径。在目前审计监督全覆盖的视角下，更有必要加强与金融监管机构的合作、交流与沟通。 1.2 政府金融审计与国家金融安全 国家金融安全观是特定历史发展阶段的产物，是国家安全战略的重要组成部分。由于系统性金融风险导致金融安全，审计监督作为金融监管的有效补充部分，这部分主要集中于政府金融审计防范金融风险、维护国家金融安全的研究。金融审计在揭示金融市场运行中存在的薄弱环节和系统性风险隐患，促进金融改革，维护金融安全等方面发挥了重要作用。 1.2.1 政府金融审计与金融风险防范 现代金融始终与风险相伴而生、相变而存，各种金融风险的防范也需要金融审计的监督。2008年美国次贷危机之后，关于政府金融审计防范金融风险的文献较多，主要集中在必要性、路径、效果等方面。一般认为，政府审计维护国家经济安全正是政府审计监督公共受托经济责任的履行情况这一本质的自然属性。运用金融风险度量方法，设计金融审计预警体系框架，进一步从审计理念、监督视野、审计内容，以及技术方法等方面提出防范系统性金融风险的措施，也有从宏观、中观和微观层面探讨了国家审计防范区域性金融风险的对策和政策建议，健全金融审计问责制度。随着计量经济学的发展，也有学者采用相应的实证分析，探讨金融审计在维护系统性金融风险的重要性。如蔡利和周微以2007～2014年A股上市银行为研究样本，以接受审计的8家上市商业银行作为系统重要性银行的代表，认为政府审计功能发挥有助于防范系统性风险，但政府审计的这种功能作用具有一定的滞后效应。 1.2.2 金融审计与金融安全 2008年美国次贷危机发生后，国内较多学者围绕金融审计维护金融安全做了大量研究。关于政府审计维护金融安全的理论基础，有从公共受托经济责任、政府审计的法定职责、社会契约论等视角进行研究，都得出政府审计与维护国家金融安全存在一种内在的作用机理的结论。除作用机理外，部分研究也集中在政府金融审计在维护金融安全的重要性，如认为政府审计是履行国家金融审计和维护国家金融安全的中坚力量，为构建良好金融生态、加强对金融监管的监督发挥建设性作用，维护金融安全。当然，目前的研究趋势是将金融审计、金融风险和金融安全放在一个框架体系内进行研究。
