区块链对审计取证的影响：一个理论框架

      交易是人类社会的基本活动，涉及到人与人、组织与组织、人与组织的关系，所以，交易的实质就是社会关系，交易的基础是信任，没有信任就无法交易，为了解决交易的信任问题，人类社会创造了一些机制，但是，这些信任机制的成本都较高。区块链以其特有的技术为人类社会的交易信任奠定了基础，极大地降低了人类社会的交易成本，因此，区块链技术能够广泛服务于金融和实体经济领域，并将对人类社会的各个方面产生重要的影响。

      审计也是人类社会创新以增加信任的一种机制，区块链技术是否会影响审计呢？自从区块链技术出现以来，一些文献讨论了区块链技术对审计的影响，主要关注两个问题，一是区块链技术对审计需求的影响，二是区块链环境下的审计技术方法。总体来说，关于区块链对审计取证的影响还是缺乏一个系统化的框架。本文聚焦区块链技术对审计取证的影响，按区块链对审计载体的影响、审计载体的变化对审计风险的影响、审计载体变化及审计风险变化对不同的审计业务类型的审计取证之影响这个思路来分析区块链技术对审计取证的影响，拟提出一个区块链对审计取证之影响的理论框架。

      二、文献综述

      区块链技术出现以来，各界都非常关注这种技术对本行业的影响，审计也不例外，一些文献讨论区块链技术对审计的影响，概括起来，这些文献主要关注了两个问题，一是区块链技术对审计需求的影响，二是区块链环境下的审计技术方法。

      关于区块链技术对审计需求的影响，多数文献认为，区块链技术从源头上解决了交易的信任问题，所以，交易相关信息的真实性有了保障，因此，对交易信息真实性的审计需求降低基本消失，当然，在区块链技术还不完善的情形下，交易相关信息的真实性仍然需要审计。

      关于区块链环境下的审计技术方法的研究文献较多，有的文献研究区块链环境下的作业模式或审计模式或审计范式；有的文献研究基于区块链的审计平台，例如，基于区块链的联网审计，基于区块链技术的实时审计；有的文献研究区块链环境下的审计技术方法创新；还有一些文献研究区块链环境下的不同审计业务、不同审计主体及特定行业的审计问题。

      现有文献为人们认知区块链技术对审计之影响奠定了一定的基础，但是，总体来说，关于区块链对审计取证的影响还是缺乏一个系统化的框架。本文拟致力于此。

      三、理论框架

      本文的目的是分析区块链影响审计取证的路径，提出一个区块链对审计取证之影响的理论框架。众所周知，审计证据来源于审计载体，审计取证就是围绕特定的审计事项从审计载体中获取审计证据，而获取审计证据必须兼顾审计效率和审计质量。为此，本文首先分析区块链对审计载体的影响，然后分析审计载体的变化对审计风险的影响，在此基础上再分析审计载体变化及审计风险变化对不同审计业务类型的审计取证之影响。上述研究思路如图1所示。

      

      （一）区块链对审计载体的影响

      区块链是将密码学、数学、网络科学等多种学科技术交叉结合运用形成的数据记录和存储体系，其核心技术包括分布式数据存储、非对称加密、共识机制、智能合约，具有去中介化、不可篡改、可以追溯、公开透明、可编程等特点。区块链技术的去中心化是指采用分布式记账，任何节点均完整真实地记录存储全网内发生的交易，这是区块链技术最为本质的特性，其他特性可以说都是在这一特征的基础上衍生而来的。区块链技术的不可篡改是指任何节点想要篡改关于交易记录的数据几乎是不可能的，这有三个原因，一是任何节点要想修改已经记录的数据，需要更改不少于51%的节点数据才能实现，这几乎是难以实现的；二是哈希算法需要将经过验证的数据永久保存在网络上，篡改数据无法经过哈希算法的验证；三是区块链技术的时间邮戳功能保证按时间顺序进行记录交易数据，时间的不可逆性保证数据链难以篡改。区块链技术的可追溯性是指记录交易的数据区块具有特定的哈希值，后面生成的数据区块拥有前面一个数据区块的哈希值，通过哈希值，数据区块之间的关系就形成一整条完整的链，这个链为数据区块之间的追溯奠定了基础。区块链技术的公开透明，也称为开放性，是指一旦某个交易发生，全网所有节点将会同步更新该交易相关的数据，所以，全网任何节点都能了解所有交易的全部数据。区块链技术的可编程是指用户可以通过设置算法或规则，创建高级的智能合约或交易类型，自动触发交易的发生。

      那么，区块链的上述核心技术及去中介化、不可篡改、可以追溯、公开透明、可编程等特点，对审计载体有何影响呢？很显然，区块链环境下的数据都是电子数据，所以，区块链环境下的审计载体都是以电子数据形式存在的，这种审计载体与纸质审计载体有根本差别。同时，由于区块链技术有自己特有的核心技术，这些技术使得区块链电子数据有自己的特征，这些特征对以电子数据形式存在的审计载体也会产生重要的影响，这些影响具体分析如下：

      第一，区块链电子数据的去中介化特征对审计载体的影响。区块链电子数据不依赖某个中心来记录交易数据，而是采用分布式数据库来存储交易相关数据，一旦某个节点触发数据录入，其他节点也将记录该数据，并且所有节点的数据都具有一致性。区块链电子数据的这个特点使得所有节点通过点对点的方式相互连接起来，对个别节点数据的篡改与攻击不会影响整个网络其他节点的数据安全。由于区块链电子数据具有这个特征，当区块链电子数据作为审计载体时，审计人员从任何节点都能获取完整、可靠的数据，不再依赖中心节点的数据库，从而提高了作为审计载体的电子数据的真实性。