大数据对审计取证的影响：一个理论框架

      随着人类社会信息化程度的提高，互联网、物联网、智能终端和社交网络等已经成为一种社会经济生活的常态，在这种环境下，数据随时随地都在生成，数据正呈指数增长，人类社会已经迈入大数据（big data）时代。审计是人类创造的一种治理机制，它通过系统方法从审计载体中获取审计证据，对特定事项是否偏离既定标准形成结论，其核心技术也是一种信息数据收集和信息数据利用。当人类社会迈入大数据时代时，审计获取审计证据的来源、模式和方法是否会发生变化呢？这些问题涉及到审计核心技术，如果发生了变化，则审计核心技术也就发生了变化，进而可能会导致审计系统的全局性变化。

      将大数据与审计关联起来的研究文献也很多，但是，总体来说，关于大数据如何影响审计取证，还是缺乏一个系统化的理论框架。本文拟致力于此，按大数据影响审计载体、审计载体影响审计取证方式、模式和方法的思路，分析大数据如何影响审计取证，提出一个理论框架。

      二、文献综述

      人类社会已经迈入大数据，大数据的相关研究很多，将大数据与审计关联起来的研究文献也很多，主要包括以下一些研究主题：（1）不少的文献研究大数据对审计一般的影响；有的文献区分不同的审计主体来研究大数据对审计的影响，包括大数据对政府审计的影响、大数据对民间审计的影响、大数据对内部审计的影响；（2）不少的文献研究大数据审计平台及模型建构；（3）大量文献研究大数据审计的技术方法；（4）还有的文献研究大数据背景下各种具体审计业务如何开展，例如，大数据下的财务审计、大数据下的财政审计、大数据下的经济责任审计、大数据下的自然资源资产离任审计、大数据下的公共政策审计。

      上述这些文献为人们认识大数据对审计取证之影响奠定了一定的基础，但是，总体来说，关于大数据如何影响审计取证，还是缺乏一个系统化的理论框架。本文拟致力于此。

      三、理论框架

      本文的目的是提出一个大数据如何影响审计取证的理论框架。一般来说，审计取证也就是采用系统方法从审计载体中获取能证明审计事项的证据，大数据对审计取证的影响，应该是大数据改变了审计载体，而审计载体的变化进而带来审计取证方式、模式和方法的变化，其基本状况如图1所示。

      为此，本文的理论框架首先分析大数据对审计载体的影响，在此基础上，再分析审计载体的变化所带来的审计取证方式、模式及方法的变化，审计取证方式、模式和方法是不同层级的问题，需要分别讨论。上述这些内容，构成大数据影响审计取证的理论框架。

      

      （一）大数据对审计载体的影响

      通俗地说，大数据就是数据量很大的数据。然而，究竟要大到什么程度才是大数据呢？人们对这个问题的认知不同。一种观点认为，大数据是规模大到无法利用现行主流软件工具在一定的时间内实现收集分析处理或转化成为可用信息的数据；另一种观点认为，大数据是用来描述和定义信息爆炸时代产生的海量数据；还有的观点认为，大数据是指巨量的、难以用现有常规的数据库管理技术和工具处理的数据集；麦肯锡公司认为，大数据是指超出常规的数据库工具获取、管理、分析和存储能力的数据集；肯尼斯·库克耶及维克托·迈尔-舍恩伯格认为，大数据是指不采用随机分析法（抽样调查）这样的方法，而采用所有数据进行分析处理的方式；国务院于2015年印发的《促进大数据发展行动纲要》中指出，大数据是以容量大、类型多、存取速度快、应用价值高为主要特征的数据集合。虽然各种观点的表述有差别，但是，只是对数据量巨大的表述方式不同而已。正是由于大数据的体量大，因此，对这些数据的处理技术也不同于小数据，需要专门的技术工具，这些技术工具统称为大数据技术，通常包括大数据采集技术、大数据存储技术、大数据分析技术和大数据挖掘技术。当人们讲到大数据时，通常包括大数据技术。

      什么是审计大数据呢？吕天阳、杨蕴毅和邱玉慧认为，审计大数据是“在大数据时代，开展审计监督所需的审计对象自身的或与其相关对象的各类数据及其分析手段的统称”，“审计所用数据早已超越了统计和抽样调查数据，且以多样、海量、异构、真实的政务数据为主要分析对象，并具备了大数据的一些关键特征。从这个角度来看，审计大数据应该是在原有数据基础上的一次拓展，而不应当视为一种颠覆。这与其他领域有着明显的差异”。

      这里的审计大数据就是大数据时代，审计人员获取审计证据的来源，即大数据时代的审计载体。那么，大数据时代审计载体究竟产生了什么影响？或者说，大数据时代的审计载体究竟有什么特征？我们认为，在大数据时代，审计载体（也就是审计大数据）由于数据量大，从而呈现全过程留痕、数据来源广泛、信息碎片化和数据电子化等特征。

      （1）全过程留痕。在大数据环境中，几乎任何人、事、物都可以被记录、计量和电子化采集，到处留下痕迹，这些痕迹也就成为新的数据，可以说，大数据时代，人、事、物都在数据化。由于大数据时代的数据化，审计相关事项在运行过程上，都会有意无意地留下痕迹，而正是这些痕迹，就从全过程对审计相关事项进行了细节刻画，这为获取审计证据提供了新的来源，通过对这些痕迹的追踪，可以完整了解审计相关事项各个环节的细节，恢复其运行轨迹。