私营经济与私营企业在过去的三十年间迅速发展，成为我国经济体系的重要组成部分，为社会贡献了很大部分的工作岗位与税收。“非公经济36条”、《中华人民共和国物权法》《私营企业暂行条例》等早期政策层面的保证使得私营企业拥有良好的成长环境。审计是通过对经济活动的审查而为经济活动及活动中的合规性与合法性提供有限保证的监督活动。从审计行为实施人的角度，企业审计行为可以分为内部审计和外部审计。内部审计是企业通过设立的内审部门，对企业的所有事项进行内部的自查。外部审计是企业主动聘请或被要求外部注册会计师进驻，为聘请人所要求的事项进行调查并出具调查报告。与上市企业被要求提供各种类型的审计报告不同，未上市的小规模私营企业存在着严重的外部审计缺位现象，对这一现象的重视和成因的研究有助于私营企业的进一步发展。 一、私营企业外部审计的缺位现象 在日常生活中，“私营企业”和“民营企业”时常被混合使用，实际上这两个概念是不同的。民营，是相对于国有的概念。从公司的所有制性质来说，国泰安数据库将我国的企业分为国有、民营和外资三种类型来统计，私营企业是民营企业的其中一种分类。严格来说，全民所有制企业、非营利性组织设立的企业等出资成立的企业应当被称作民营企业，只有当这些企业改制为自然人所属的时候，才是私营企业。随着《私营企业暂行条例》的废止，私营企业的称呼也逐渐被民营企业代替。本文所讨论的私营企业，可以理解为小规模、由私人出资并享有分红的民营企业。 与上市公司相比，私营企业的特点在于：规模相对较小、组织结构简单、业务结构单一，但人事关系复杂。私营企业的员工结构通常分为企业主的本地近亲属和招聘的外地普通员工，私营企业主在以乡镇为单位的范围内往往具备一定的影响力。当前私营企业面临着共同的问题：法人治理结构不健全、缺乏必要的监督机制、内部透明度差、企业经营随意性强等。这些阻碍私营企业发展的问题，能够通过加强外部审计来改善。然而，根据全国私营企业调查显示，正在或愿意接受外部审计的私营企业不足5%，私营企业的外部审计存在着严重的缺位问题。因此，重视私营企业外部审计缺位问题的存在并分析成因极其重要。 二、私营企业外部审计缺位的成因 私营企业外部审计缺位现象的成因是多元的，可以从企业主层面、制度层面、会计师事务所层面归因。其中，企业主层面的原因是私营企业外部审计缺位的主要原因，制度层面来自社会没有向私营企业提出外部审计需求，会计师事务所是外部审计服务的提供方，从外部审计供给的角度导致了私营企业外部审计的缺失。 1.企业主层面 与大中型企业组织不同，私营企业不存在复杂的代理问题，企业主完全掌握着所有权与控制权，能够对企业产生最大的影响力。私营企业的业绩、社会评价等往往取决于私营企业主的行为，外部审计缺位的主要原因应当从考察企业主的特征入手。 （1）财务管理意识淡薄。根据2016年的第十二次全国私营企业调查数据显示，35岁以下的私营企业主仅占17.1%，有过半数的私营企业家在五十岁以上；超过70%的私营企业主的受教育程度在大专及以下。总体上呈现高年龄、低学历的特征。由于时间、精力与能力的限制，企业主们在支撑起企业业务的同时，很难再去学习财务、管理方面的知识，往往将财务事项交给女性近亲属完成。因此，私营企业的财务负责人任用标准实质上是依靠关系而非能力。此外，私营企业业务结构简单，财务流程固定，私营企业的财会人员缺乏继续学习的动力与机会，对准则和核算确认的变化不敏感。审计的基础是健全的财务制度。在私营企业中，企业主们财务管理意识的淡薄，财务制度和管理制度存在人浮于事的现象，致使审计工作无法展开。为了审计非专业人员记录的账册，外部注册会计师在进驻后需要花时间熟悉企业的已有做账程序；企业主财务管理意识的淡薄加大了注册会计师工作的难度。 （2）审计职能认知缺失。诸多私营企业主认为：外部审计就是查账，私营企业业务简单，不存在代理问题，外部审计是多此一举。这种观念忽视了注册会计师行业的职业能力和特征。审计只是注册会计师所提供的一种鉴证服务，审计行业的本质是咨询。因此，私营企业主的这种观念体现了对审计职能认知的缺失和理解的狭隘。由于从事财务工作的近亲属专业程度不够，注册会计师在审计时需要重新梳理财务制度和账册。在这一阶段，注册会计师所提供的服务并非审计，而是咨询与教导：在梳理账册的过程中，财务人员向注册会计师学习正确的账务处理方法，修正财务制度和财务流程存在的不足。与此同时，注册会计师通过教导过程加深对企业情况的了解，从而能够为企业出具合理的担保报告。诸多私营企业主没有认识到外部审计能够提供审计外的服务，从而对外部审计产生了抵触的消极情绪。 （3）过度保护企业信息。在审计过程中，注册会计师必须全面地接触企业的所有相关信息，取得获取信息的权限。部分私营企业主认为，外部审计过程会泄露企业的信息，既包括技术层面的机密信息，也包括企业主个人和家庭的相关信息。这些信息的在被审计过程中脱离自身的掌控，可能会流入到竞争对手或结怨对象手中。出于信息保护的角度，私营企业主抗拒外部审计的进入，或在审计过程中拒不配合，造成了私营企业外部审计的缺位和审计信息的失真。
