在数字科技时代，区块链作为新兴技术正深刻地影响着社会和经济的各个方面。2019年10月，在中央政治局集体学习时，习近平总书记强调区块链技术在科技革新中要发挥重要作用，大力提高区块链自主创新能力和产业创新发展能力，助力经济和社会发展。目前，区块链在很多行业开始应用，审计行业也有许多理论和实践。区块链技术是核心创新技术的突破口，推动了区块链技术在审计方面的创新应用，逐步形成了区块链审计。区块链技术作为提高审计效率、质量和可信度的核心科技，与人工智能、物联网、云计算等数字科技深度融合，必将开创全新的智能审计模式。由于传统审计技术方法和应用模式的限制，导致在许多方面存在一些问题，比如数据采集、传输、分析和储存等方面存在缺陷；审计基础工作繁杂，审计成本较高；审计人员独立性较缺乏，面临道德风险；高度依赖会计数据的真实性；审计工作效率低下；事后审计和抽样审计的结论具有不确定性等。审计人员要面临更加多样复杂的海量数据和信息，传统审计的弊端日趋明显，已无法满足现代审计的要求，需要不断升级，以适应数字时代的发展。以区块链为核心技术的智能审计成为发展趋势，加快建设区块链智能审计平台成为现阶段审计工作的重点。智能审计不仅仅能实现全面审计和实时审计，同时也解放了审计人员，提高了审计效率和质量，降低了审计风险。可见，为了实现审计全覆盖，应对大数据挑战，解决现存审计的问题，推动审计事业的进一步发展，迫切需要开展基于区块链审计的智能审计的研究和实践。 二、基于区块链审计和智能审计的实践与理论成果 （一）基于区块链审计和智能审计的实践 区块链技术作为一种底层应用技术和信息创新技术，在许多领域得以运用，同样区块链技术已逐渐应用于审计领域，给审计带来了重大影响。“区块链+审计”称之为区块链审计，其应用和发展有助于根本性改善和解决传统审计无法解决的问题。区块链审计首先在国外得到了快速发展。日本制定了区块链审计准则，包括第38号、第55号和第61号实用审计准则。国际“四大”会计师事务所大力推进区块链审计战略部署。德勤的区块链平台Rubix与BlockCypher、Bloq等展开合作实验，并于2017年加入全球知名区块链组织——以太坊。安永与其他区块链公司合作，于2018年开始对外提供区块链审计服务。毕马威与微软合作建立区块链实验室并加入了区块链华尔街联盟。普华永道与Blockstream联合开发了区块链审计技术，用于数字审计服务。我国也高度重视区块链的应用。国家审计署也已开始研究和运行区块链审计，用区块链链式结构储存和验证数据，各级审计机构区块匹配了时间戳，其公链就是审计的数据源。我国首个区块链试验区于2018年10月在海南成立，“链上海南”助力海南数字治理和审计监督体系。 由于区块链审计是最近几年兴起的审计模式，其理论和实践仍在不断完善中；基于区块链审计的智能审计模式尚在探索中，极少有成熟的案例。目前，全球四大会计师事务所已经部署了智能审计科研项目，依托其人才、信息、全球化市场地位和资金实力，在区块链审计的基础上，积极探索智能审计模式。 （二）基于区块链审计和智能审计的理论成果 随着互联网技术的创新及区块链技术在审计中的应用，构建的区块链审计系统逐渐向智能化方向发展，智能审计的重点和基础是审计数据的智能化提取与处理。学术界针对区块链审计和智能审计的技术进行了持续研究，提出了很多相关建议和技术方法。 1.基于区块链审计的理论研究。区块链不仅是一种新兴科技，更是一种分布式、去中心、去信任的管理思想。系统全部节点共同维护和共享分布式账本，解决了各自维护的信任问题，提高了审计工作的效率、合规性和可靠性。近年来，不同学者从不同角度对区块链技术应用于审计业务进行了探讨。 高廷帆和陈甬军（2019）认为，区块链技术正推动审计向自动化方向演进，审计的重点是技术规范性、系统和数据的安全性以及系统部署的正确性。刘杰等（2019）提出了大数据时代的审计分析框架和实施路径，认为人工智能审计和区块链审计将是未来主要的审计模式，审计人才需要培养区块链等数字技能。陈波和邬培琴（2019）探讨了区块链技术对于审计抽样、取证程序、测试流程和报告失效的影响。赵建辉（2019）研究了区块链技术可以降低审计内在风险、控制风险和检查风险。房巧玲等（2020）认为区块链技术的技术特性与审计有内在耦合性，其技术特征规范了审计关系，提高了审计效率，并构建了基于区块链审计主体和客体的双链架构的混合审计模式。徐超和陈勇（2020）认为，区块链的技术特征能大幅度提高审计数据的可追溯性和可靠性，提高了审计效率和质量，引领审计技术的变革，提出中国应大力发展区块链审计平台。顾宏宇（2020）认为区块链技术影响经营活动，影响会计确认和计量，进而影响审计思路和技术。王章礼（2020）研究了区块链技术对注册会计师执业环境和行业竞争的影响，以及对执业标准和执业水平的挑战。王琳（2020）构建了基于区块链技术的实时审计框架，并对其功能、组成及机理等提出了政策建议。蔡礼（2020）探讨了区块链技术在金融领域的审计应用，并针对存在的问题提出了一些破解之策。唐衍军（2020）认为区块链有助于解决审计难度大、风险高的难题，探讨了区块链审计作业模式和构建区块链信息平台。郑石桥（2020）认为电子数据审计是将来审计的主要模式，并研究了审计定位对于审计方法、流程、风险、效果和审计科学的重要影响。
