随着人类社会信息化水平的不断提高，审计载体越来越多地以电子数据的形式出现，因此，电子数据审计将成为未来审计的主流模式。电子数据审计是信息技术、大数据技术等与审计知识的结合，这种结合涉及到许多问题，这些问题如果解决不好，审计技术逻辑将不能贯通到电子数据审计，电子数据审计被泛化成电子数据分析，电子数据审计中的“审计”只是徒有虚名。在许多的问题中，电子数据审计的定位是最基础性的，不同的审计定位选择（也就是希望通过电子数据审计得到什么产出），电子数据审计的流程、技术方法、效率效果及审计风险都不同。本文以审计技术逻辑为基础，提出一个关于电子数据审计定位的理论框架，并通过例证分析来进一步分析这个理论框架。 二、文献综述 电子数据审计定位就是通过电子数据审计得到什么产出，直接围绕这个问题的研究文献很少，但是，有些文献也涉及到电子数据审计的定位，总体来说，本文将这些观点区分为问题导向和结论导向。 问题导向认为，电子数据记录了审计总体的行为，电子数据审计以这些数据为载体，其目的是找出审计总体所存在的问题。例如，《数据审计指南—计算机审计实务公告第33号》指出，“采用适当的组织方式、方法、技术和工具进行数据分析，以便更高效地选择审计项目、确定审计重点，发现问题线索、得出审计结论”，这里的“结论”不是对审计总体的结论，而是对“问题线索”的结论，很显然，这个公告对电子数据审计的定位是问题导向。又如，有的文献认为，“如何从审计客体海量的、结构化的、非结构化的数据中确定审计重点、审计内容以及审计范围，是审计数据分析所要解决的核心问题”，电子数据“审计目标是把隐没在海量的、异构的、杂乱无章的电子数据中的信息集中、萃取和提炼出来”，这些观点虽然没有明确地表明电子数据审计的定位，但是，明确的具有问题导向的意味。再如，有的文献指出，“一些审计人员往往倾向于在提供的被审电子数据上下功夫，依据自身经验和知识，从所提供的表格字段中挖掘部分数据项之间的逻辑关联，这种方法具有经验性、盲目性和片面性”，这里描述的现状，很大程度上有将电子数据审计定位于问题导向。 结论导向认为，电子数据记录了审计总体的行为，电子数据审计以这些数据为载体，需要寻找审计总体存在的问题，但是，寻找问题并不是目的，其目的是要对审计总体的某些方面形成结论，寻找问题是服务于形成总体结论的。例如，有的文献主张要以真实性、合法性和效益性审计目标为起点来分析电子数据，由于真实性、合法性和效益性这些审计目标是针对审计总体的结论，所以，主张以这些审计目标为起点，事实上也就是主张结论导向。 上述文献综述显示，电子数据审计定位虽然出现了两种观点，但是，现有文献及实务并未明确意识到不同的定位，对不同定位的内涵、价值及适用条件未有探究，总体来说，关于电子数据审计定位还缺乏应有的研究。本文拟以审计技术逻辑为基础，提出一个关于电子数据审计定位的理论框架，并通过例证分析来进一步探究这个理论框架，以期一定程度上弥补电子数据审计定位的研究之缺乏。 三、理论框架 本文前面已经指出，电子数据审计定位就是通过电子数据审计得到什么产出，总体来说，可以区分为问题导向和结论导向，下面，首先对两种导向做较深入的理论分析，包括各种导向的内涵、适用条件、影响、价值及局限性；在此基础上，分析电子数据审计两种定位的关系及不同的定位对审计学科和审计人员专业知识的影响。 （一）电子数据审计定位之一：问题导向 （1）内涵。电子数据审计定位就是通过电子数据审计得到什么产出。问题导向认为，电子数据记录了审计总体的行为，电子数据审计以这些数据为载体，其目的是找出审计总体所存在的问题。在这种审计定位下，审计产出就是找出的问题，所以，找出问题是关键，找出问题的多少，决定了审计产出的多寡，找出问题的严重程度，也决定了审计产出的水平。 在这种定位下，既然找出问题是关键，那么，对“问题”的界定或认知就显得非常重要，例如，有的审计机构主要关注大案要案，很显然，“大案要案”就是要找的问题。很显然，不同审计业务的审计主题不同，所以，所关注的问题也会不同。一般来说，财务审计的审计主题是财务信息，所以，这种审计业务下的寻找的问题是财务信息虚假，找出的财务信息虚假越多，审计产出也就是越多；绩效审计的审计主题是绩效信息，所以，这种审计业务下寻找的问题是绩效信息虚假、绩效水平低下，找出的绩效信息虚假、绩效水平低下越多，审计产出也就越多；合规审计的审计主题是经济行为，所以，这种审计业务下寻找的问题是违规行为，找出的违规行为越多，基于是大案要案，则审计产出也就是越多；制度审计的审计主题是经济制度，所以，这种审计业务下寻找的问题是制度缺陷，找出的制度缺陷越多，审计产出也就越多。 在问题导向定位下，审计报告主要报告发现的问题，并不对审计总体形成结论，当然也就没有总体结论，如果也有审计结论的话，只是针对每个发现问题的结论，这种结论不代表审计总体状况，只是对每个具体问题的定性结论。所以，从保证程度来说，问题导向定位下的审计类似于有限保证，只报告发现的事实，并不根据发现的事实来推断总体状况，即使是对审计总体全部实施了电子数据审计，也不对审计总体形成结论。
