信息技术的快速变化，给审计工作带来冲击，但审计的发展远落后于技术的更迭速度。审计工作应紧随时代变化，使用新的技术手段和审计手段满足更高的审计目标要求。持续审计应运而生，它是一种借助信息化手段实现实时监控的审计方法，对所有财务信息和非财务信息进行例外事项分析检查，并与既定准则进行对比，及时报告并处理异常。 持续审计出现自20世纪90年代，发展历史不长，但发挥了重要作用：一是可以提高审计效率。持续审计可以避免审计程序被干扰，保持审计程序连贯执行；减少审计数据提取和传递时间，缩减审计时间；节约人力成本以及部分审计成本。外部审计更加信赖实施持续审计的组织，在信任的基础上，外部审计会相应调整审计程序和手段，优化审计资源配置，从而提高外部审计效率。二是可以改进审计质量。持续审计能够持续地监控组织经营管理情况，扩大了审计视角和审计范围，能够发现更多的审计例外事项，及时报告和处理异常问题。持续审计的有效实施可以降低投资者对于组织经营风险的预期，投资者认为持续审计可以减少审计舞弊和降低重大错报风险，实施持续审计的组织可以取得投资者更大的信任。相较于其他审计方式，持续审计可以增强对舞弊行为的检测。鉴于持续审计研究的重要意义，本文总结了持续审计理论的发展脉络，进一步深入探讨持续审计框架、持续审计技术等重点领域，并在此基础上提出了未来研究方向和展望。 二、持续审计的起步阶段 持续审计缘起自20世纪90年代。Groomer和Murthy（1989）最早提出持续审计概念，他们认可以在被审计单位的会计信息系统中安装内嵌式审计模块（Embedded Audit Modules，EAM），对会计交易进行实时监控。Vasarhelyi和Halper（1991）构建了AT&T Bell实验室的持续过程审计系统（Continuous Process Auditing System，CPAS）。该框架的流程步骤是：首先将审计软件接入到会计信息系统中，从已有的财务数据中提取信息；然后将相关数据和文本信息发送至审计工作平台，在该平台上持续地进行数据监测和文本挖掘；最后将异常数据与标准数据进行对比分析，披露重大的例外事项。该框架的核心特征是实时监测数据和及时报告例外事项。Kogan等（1999）指出持续审计是一种新的审计方法，其提出了持续审计的研究方向应包含框架、影响因素、实施效果等三方面内容，框架研究包括系统框架、审计频率等参数、技术处理能力、系统安全等，影响因素研究包括适用领域范围、不同行业特征、内外部审计等，实施效果研究包括审计成本、审计质量、审计独立性、对内外部审计的影响等。 国内研究起步较晚，何芹（2007）认为持续审计采用例外事项和战略发展理念，对审计事项进行自上而下和自下而上的持续审计，体现了审计的持续性、即时性和整合性，持续审计应视为对审计方法的一种创新。毕秀玲（2008）认为持续审计具有更加广泛的使用范围，其不仅仅局限于财务系统，而且应覆盖至全部管理系统，提供适时、持续的审计保证。 审计实务界同样关注持续审计理论，美国注册会计师协会AICPA和加拿大注册会计师协会CICA最早在1999年出版了研究报告《持续审计》，其认为持续审计是在被审计事项发生的同时或发生后不久，由独立审计人员提出审计报告，对被审计事项提供书面保证。美国注册会计师协会AICPA在2018年更新了之前的研究报告，出版《审计分析和持续审计：展望未来》，其认为持续审计是一种审计方法，指出审计人员借助信息化技术手段，在被审计事项发生的同时或是发生之后不久，对管理层负责的事项提供合理保证，并持续地发表审计意见。国际内部审计师协会IIA出版了一系列研究报告《持续审计：内部审计师的潜力（2003）》《持续审计：内部审计师的操作模型（2005）》《持续审计：认证、监控和风险评估（2006）》，探讨持续审计理论在内部审计领域发挥的效用。 此阶段属于持续审计理论研究的起步阶段。学者没有给出规范的定义，只是表达“持续”“实时”等理念，明确审计要进行持续监控和及时报告，对审计时效提出要求。而后，“持续”作为基本思想，一直出现在持续审计理论之中，持续审计作为一种新的审计方法，逐渐发展起来。 三、持续审计的发展阶段 在持续审计发展阶段，学者将先进的信息技术与持续审计相结合，重点研究信息技术在持续审计中发挥的作用。技术推动着持续审计不断变革，表1列出了持续审计涉及的主要技术。 （一）审计数据技术 Rezaee等（2002）指出持续审计应利用电子技术，在会计信息披露的同时或之后不久发表公允的审计意见，提供合理的审计保证，其认为持续审计需要使用最新的信息技术开发审计软件和审计模块。例如，可使用数据仓库和数据集技术，统一财务数据和审计数据的格式，以相同的数据格式应对频度要求更高的审计工作。Zhang等（2012）认为持续审计理论应用到实际中存在障碍，原因之一是审计软件无法有效、快速地吸纳格式不统一的审计数据，其认为应该建立审计数据标准。可扩展商务报告语言技术（Extensible Business Reporting Language，XBRL）可以从技术角度解决审计数据标准问题，也是目前较为热门的持续审计技术之一。叶焕倬和杨青（2011）、Baldwin和Trinkle（2011）、Perdana等（2015）认为扩展商务报告语言XBRL可以在审计数据提取方面发挥作用，使不同系统的数据统一化、标准化，进而将不同类型、不同格式的审计数据吸纳到审计数据库中，在审计软件和被审计单位信息系统之间建立交互作用，进行及时评价，从而提高审计效率。
