伴随着“大智物移云”（大数据、智能化、物联网、移动互联网、云计算）的迅猛发展，借助智能化算法对企业业务数据和财务数据进行信息处理，为企业提供有价值的决策支持，成为实现传统内部审计向数字化智能内部审计转型的必然途径。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。因此，企业内部审计必须紧抓机遇，顺应时代潮流，积极推动内部审计向数智化转型。 企业是市场经济有效运行的基础，移动互联网带来的便捷条件促使制造业、零售业、餐饮服务业线上销售量大幅提升，物流行业得以快速发展。“新零售”是推动数字化升级的先行领域，也是数据生产要素率先植入、率先变现的领域（王强和刘玉奇，2019）。但长期以来，企业内部审计发展较慢，投入人员较少，线下审计成本较高。在线上业务量激增的情况下，传统审计模式与方法很难满足新形势下的审计需求。尤其是在新冠肺炎疫情期间，跨地区、跨国企业内部审计工作受限，区域分布广、地点分散的企业更需要利用多维信息技术开展远程审计，客观上要求传统内部审计向新型数智化内部审计转型。明确数智化内部审计转型的目标，探究数智化内部审计在转型发展中存在的阻力，并提出具有建设性的应对措施，对促进企业内部审计的转型发展具有重要意义。 二、文献综述 数智化审计是指利用数字化信息，以互联网为重要信息传输载体、以智能化算法为重要工具，提高审计效率与效果的审计活动。数智化审计运用智能算法，对业务和财务数据进行信息处理，不断优化、迭代、学习，将大量审计数据变为有价值的信息。王化成（2020）认为，借助大数据软件等智能分析工具进行数据采集、清洗、计算、挖掘与分析，可以发现企业潜在的风险与问题，发出审计预警并提供决策支持，以促进企业提高运营效率，帮助企业实现增值目标。 通过综合运用5G、VPN、物联网、语音/视频电话等远程通信技术手段，数智化审计可以协助审计团队开展访谈调研、资料获取、系统访问、信息采集等工作，降低对人工及审计场所的依赖，在审计效果、效率及价值创造方面均可为企业带来显著价值。毕马威（2020）指出，利用大数据技术可持续对被审计单位进行数据采集、分析、预警等，改变传统审计立项在前、实施在后的模式。尹会岩和张雪芹（2020）建议，审计应强化信息化建设，建立审计指挥中心、审计数据综合分析系统及模拟实验室等，进而提高自身技术水平。 三、企业数智化内部审计带来的变革 （一）审计作业模式的变革 传统审计是基于管理会计与财务会计所提供的预算、项目预决算及财务报表数据而进行的事后审计，数智化审计是对业务部门实时发生的各项结构化与非结构化数据进行采集、清洗与挖掘，在实施系统化监控的过程中，运用数据软件分析企业存在的经营风险，依据业务风险分析结果进行审计项目立项，从而将审计工作模式由传统的事后下达审计计划转变为事中与事后相结合的“数据驱动立项”审计。 以物流企业顺丰集团的数智内部审计为例，其采取业务数据分析、审计线索识别、审计方案确定与实施的审计模式。首先，审计团队依据建立的“数据分析平台”，对大数据进行分析挖掘，结合对业务的理解构建风险分析指标，确定风险树域；其次，审计团队将构建的审计模型及风险监控逻辑植入“审计监控平台”，通过智能化运算输出审计线索；最后，审计团队将审计线索集成至“审计作业平台”，自动评估风险，并根据风险评估结果驱动审计工作任务，审计人员对审计线索进行鉴证与核实，提出改进建议，从而促进企业价值增值。顺丰集团的数智化内部审计将审计项目关口前移，形成了“数据采集—模型监控—数据分析—线索识别—审计立项”的审计作业模式。 （二）审计部门组织架构的变革 数智化审计模式要求内部审计部门依据“数据分析—审计监控—审计作业”的思路，将部门人员设置为审计后台、中台、前台三类岗位。审计后台人员的职责是对企业经济业务进行充分的了解与研究，以研发合规的经济业务流程，建立审计模型、审计监控规则以及与企业相适应的审计方法；审计中台人员负责监控业务运行，并根据数据处理后的结果，识别审计线索，制订审计方案；审计前台人员负责深入被审计单位，实施现场审计，出具审计结论，提出审计建议。 （三）审计工具的变革 传统内部审计因对业务数据较少进行关联分析，所使用的工具主要为计算机、Excel软件、计算器等。数智化内部审计的数据处理服务需求包括数据提取、处理分析、报表展示、客户画像、机器学习等大数据应用，要求使用与审计实务关联紧密且有效的智能化审计工具，主要包括交互式探索、商业智能（BI）、数据挖掘、图数据库应用、文本挖掘和智能画像6类实用型数据分析工具。 （四）审计方式的变革 传统内部审计要求审计团队赴企业各重要组成部分实施现场审计，通过就地观察、询问、检查文件与实物、监盘、重新计算、重新执行、分析性复核等审计程序进行取证，并现场编制审计工作底稿，完成全部审计任务。数智化审计背景下，移动互联网、物联网、语音与视频电话等远程通信技术，使得远程线上审计变得切实可行。如通过视频访谈获取所需的口头证据，通过远程视频实施存货监盘、观察生产经营活动、检查实物资产与文件记录，利用互联网地图实施定位检查。又如，经审计客体授权，内部审计人员可远程登录财务系统实施查询等。同时，内部审计还可运用网络爬虫、文本信息与自然语言处理等新技术，对网络数据进行抓取与分析，运用云计算、区块链技术对数据进行存储与验证，数智化内部审计在工作方式上正由现场审计向现场+远程审计转变。此外，机器人流程自动化改变了以往抽样审计带来的样本不能代表总体特征的风险，降低了人工操作带来的内部控制固有缺陷，在提高审计效率与准确性的同时，使全量审计变为现实；24小时不间断的审计监控平台，打破了以往根据审计计划实施阶段性审计的常态，实现了事后控制向持续全过程控制的转变。
