2017年上半年，德勤推出财务机器人“小勤人”，一时引发了全社会对于财务机器人的热议。财务机器人的出现，实现了财务工作智能化，大大提高了那些重复性高、规则明确工作的效率。紧接着，“四大”纷纷开始接触审计机器人，逐步实现了审计业务的机器人流程自动化（RPA）。其中，职工薪酬核算的是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，职工薪酬审计是构成企业审计工作的重要组成部分，在审计过程中涉及大量数据的计算核对，极易出现错误。而RPA是在人工智能概念基础上建立起的软件机器人流程自动化技术，它主要基于计算机脚本语言（Script）对流程中有明确的、可被数据化的触发指令和输入，通过执行规则的重复性任务来将包含大量手工操作的流程自动化。借助RPA技术，可以有效解决目前职工薪酬审计实质性程序中存在的任务量大且易出错等问题。基于RPA设计的职工薪酬实质性程序审计机器人，可帮助审计人员脱离简单重复的数据校对审核工作，实现业务数据和财务数据的融合，使审计结论更为准确，审计结果得到更加及时的反馈，进而提高审计质量。 学术界和实务界对职工薪酬方面的审计研究较为关注。秦荣生提出，大数据、云计算技术可以促进持续审计方式的发展、总体审计模式的应用、审计成果的综合应用以及高效数据审计和大数据审计师的发展。程平和张雅頔从审计范围、审计数据、审计风险、审计技术、审计人员等方面分析了大数据、云会计技术对审计产生的影响，建立了大数据时代基于云会计的审计实施框架，并详细阐述了该框架下审计业务开展的具体流程。陈琳娣在电信运营商内部审计引入机器人流程自动化的基础上，以新兴技术为核心、以场景应用为方向，打造智慧审计的核心知识能力，实现了内部审计效率的提升及人力资源的优化。 目前RPA在审计方面的应用正在逐步加深，越来越多成功的RPA审计机器人的应用案例为后期的研究提供了宝贵的经验，为审计机器人的深入应用打下了良好的基础，使得职工薪酬实质性程序的审计工作形式发生了较大的改变。纵观现有文献，对职工薪酬的审计研究主要集中在审计方法、制度以及风险控制上，而关于提升审计效率、降低审计成本以及基于RPA技术进行相关数据稽核审查的审计研究较少。实际上，先进的信息技术能够提升审计人员的工作效率，使审计人员更加便利地获取相应的财务数据并进行分析，从而能够更好地实现审计目标。鉴于此，本文以A会计师事务所为例，基于B公司年报审计中职工薪酬项目，分析职工薪酬实质性程序的具体业务流程，通过引入RPA技术，设计职工薪酬实质性程序审计机器人，并阐述其设计思路、模型构建过程以及机器人的运行机理，最后针对职工薪酬实质性程序审计机器人的应用，从技术路径与开发实施到机器人对组织机构、人力资源配置的影响以及机器人带来的风险管理做出了详细的分析。 二、A会计师事务所职工薪酬实质性程序审计业务的现状与存在的问题 A会计师事务所创建于1999年7月，发展至今已经成为某市最大的会计、审计和税务咨询综合性服务有限责任公司。A会计师事务所具有大型企业及央企的审计查证资格，30余年审计实践经验的累积形成了该所显著的优势和特色，能为不同层次的客户提供优质的专业服务，主要包括会计报表审计，财务收支审计，企业合并、分立及清算审计和特定目的审计等方面。A会计师事务所于2011年开始实施《国家审计准则》（审计署8号令），对审计计划、审计实施及审计报告阶段都进行了完善。其中，职工薪酬在企业成本费用中的占比较大，所以职工薪酬审计的质量对报表审计的影响较大，是报表审计关注的重点。 （一）职工薪酬实质性程序审计业务的现状及流程 A会计师事务所目前的应付职工薪酬项目审计的流程主要包括编制应付职工薪酬明细表、执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬数据的合理性、应付职工薪酬细节检查、分析应付职工薪酬贷方发生额，将本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等账户核对一致，针对资产负债日后已偿付的应付职工薪酬，检查其是否发生在资产负债表日前，是否已经正确入账、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表及其附注中作出恰当列报和披露等。具体的审计程序及其对应的审计底稿和审计目标，如表1所示。
总体来说，职工薪酬审计包括：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。为了实现这些审计目标，审计人员通常会对应付职工薪酬采取实质性分析程序和细节测试，然后将工作记录写入相应的审计工作底稿中。A会计师事务所职工薪酬实质性程序审计业务流程如图1所示。 首先，审计助理了解被审计单位B公司职工薪酬核算的相关制度及核算流程，获取审计工作中所涉及的主要凭证和账簿等资料，并将应付职工薪酬明细表与报告数、总账数和明细账合计数进行核对，看其是否相符，在分析性复核程序底稿中分析数据的合理性。其次，审计助理进行细节测试，从序时账中在审计年度发生的应付职工薪酬借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本，进行核对；单独检查和测试“五险”（养老、医疗、失业、工伤、生育保险）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提是否正确，会计处理是否正确，依据是否充分。然后，检查应付职工薪酬的分配情况、期后付款情况与附注信息披露是否恰当。最后，审计助理在相应的审计底稿中填写审计报告，并提交项目经理复核。
