“十九大”报告中，习近平总书记指出要“不断提高治国理政水平”、“加快推进国家治理体系和治理能力现代化”。这是中央政府继“十八大”之后，再一次将国家治理提升到了一个新的高度。国家治理的目标是为了实现国家良治，国家治理能力是国家制度和制度执行能力的集中体现。 新时代背景下，审计在经济社会发展过程中的作用越来越凸显，在推进国家治理能力现代化进程中，发挥了越来越重要的作用。国家审计的根本目标是保障和促进公共受托经济责任的全面有效履行，是具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的基石和重要保障。因此，国家审计功能可以促进国家治理的改善。 2018年5月23日，中央审计委员会正式成立。习近平总书记主持召开中央审计委员会第一次会议强调，要“更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用”，再一次将国家审计与国家治理问题联系到一起。那么，在中国目前情境下，国家审计是否发挥了提升国家治理能力的作用？国家审计的哪些手段可以起到提升效果？十八届三中全会以后，国家审计力度和国家治理指数均是否有所提升？随着时间的推进，国家审计对国家治理的促进作用会不会加强？为了更好地梳理上述问题，本文进行了理论阐述和实证检验。本文的贡献在于：（1）论证了国家审计的不同手段对于国家治理指数的提升作用，有利于系统地了解国家审计的“免疫系统”效果；（2）以2013年为分界点，论证了十八届三中全会前后国家审计对国家治理的提升效果的差异，分析了国家相关政策的落实效果。 二、理论分析与研究假设 国家审计担任着促进政府廉洁和效能的作用。国家审计可以从“管好权、管好钱、管好事”三条路径来促进国家治理。“管好权”即将权力关进制度的笼子，国家审计要促进行政问责、问廉、问效，促使政府合理、透明地使用公共权力，提高财政透明度、防止腐败；“管好钱”即提高政府资金的使用效率，促使政府提升行政效率、合理配置公共资源；“管好事”即在社会转型中促进社会和谐，表现为揭示政府部门涉及民生的决策中存在的潜在风险和问题，并提出建设性意见，最终确保公众利益不被侵占。 首先，国家审计具有独立性、专业性和权威性的优势，有利于推进政府的“反腐倡廉”建设。国家审计是公共受托责任的产物，其实质是依法用审计权力监督制约政府官员权力的滥用行为。在受托经济责任观的视角下，我国以权力为导向的国家审计模式可以有效地监控经济权力的运行，防止权力异化。“有效提升论”认为，国家审计是国家治理的“免疫系统”，可以有效地预防、揭示和抵御政府官员的腐败行为。腐败是伴随着权力而产生的，其实质上是一种权力的滥用行为，是官员特权以及市场扭曲所带来的产物。腐败产生的根源在于体制机制的不完善。政府是社会公共资源的供给者，制度漏洞给政府官员提供了侵占国家财产的机会。政府官员的腐败意味着公共权力的私有化，对国家治理造成了重要的威胁，也是阻碍经济和社会发展的重大障碍。抑制腐败的根本途径就是建立一个具有中国特色的“国家廉洁体系”，而国家审计是其中的一根重要“支柱”。国家审计可以提高政府官员的法律意识以及自我约束意识。另外，国家审计的独立性保证了审计机关独立于被审计单位，能够客观地揭示各种问题。国家审计通过纠偏的方式对被审计方进行控制，对揭露腐败行为十分必要。国家审计具有经常性的审计优势，可以将发现的问题移交纪检和司法机关，还拥有部分处罚权力，这些特点都增强了国家审计对腐败行为的威慑力，使得国家审计起到了有效的“预防、揭示和抵御功能”。由此可见，国家审计在腐败治理中发挥了基石作用，“反腐倡廉”是其作为“免疫系统”的必要职能。 其次，国家审计减少了政府与社会公众的信息不对称，有利于提高政府的财政透明度。政府透明度是指政府公开披露可靠和及时的信息，是反腐的一个重要利器，是衡量国家治理水平的重要标志之一。公众具有知情权，财政透明使得政府行为接受公众的监督，公众的参与对于实现国家治理具有很好的推动作用。距离社会公众的期望和要求，我国政府及相关部门的透明度还具有很大差距。国家审计作为一种特殊的控制机制，能够提高政府部门各类财务报表的真实性、完整性和合法性，并及时发现被审计单位违规使用财政资金和浪费公共资金的行为，在提升政府财政透明度方面发挥治理作用。另外，国家审计能够站在相对独立的角度上披露被审计单位各种违规、违纪的问题以及整改措施，可以有效地降低政府与社会公众之间的信息不对称程度，避免财政资金使用过程中的“黑箱行为”。在社会公众的监督下，使得政府的公共权力在阳光下运行，最终提升国家治理能力。 最后，国家审计可以提出有价值的整改意见，有利于提高政府的行政效率。政府行政效率是指政府在从事公共管理过程中，消耗一定的资源而达到最优产出。社会契约理论认为，政府应该通过一系列经济、政治和社会活动更好地管理公众委托的资源和权力，最终提高经济运行效果和资源配置效率。国家审计可以为政府部门提供针对性建议，发挥审计的建设性功能，降低政府作出不当决策的风险。另外，审计意见作为有价值的参考意见，对于完善政府运行机制起到非常重要的作用。可见，国家审计通过审计监督可以有效减少政府财政资金的使用和浪费行为，有利于提升地方政府的行政管理效率。 综上所述，国家审计在提升国家治理能力方面发挥了重要作用。国家审计参与国家治理的主要手段主要有审计立项、审计发现、审计建议以及审计处罚。由此，本文提出如下假设： 假设1：审计立项有利于提高国家治理指数 假设2：审计发现有利于提高国家治理指数 假设3：审计建议有利于提高国家治理指数 假设4：审计处罚有利于提高国家治理指数 三、研究设计 （一）样本选择与数据来源 考虑到数据的可获得性，本文数据来自2007～2016年全国31个省、自治区和直辖市的面板数据（上海财经大学发布的“财政透明度”数据具有时滞性，2018年发布的财政透明度指数，实际上记录的是2016年的数据，因此导致本文的样本数据只能更新至2016年）。其中，国家审计有关数据来自《中国审计年鉴》；“职务犯罪立案数”数据来自《中国检察年鉴》；“财政透明度”数据来自上海财经大学发布的财政透明度指数；其他数据来自《中国统计年鉴》。最终，本文得到31个省份连续十年的平衡面板数据，并采用Eviews和SPSS进行面板数据检验。
