习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出,要加强对内部审计工作的指导和监督,充分调动内部审计和社会审计的力量,增强审计监督合力。2018年1月,审计署修订印发《审计署关于内部审计工作的规定》(简称《规定》),其中重要的变化之一就是对内部审计工作的指导和监督进行了规范和加强。随后,审计署出台《关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》(简称《意见》),对内部审计指导和监督的工作机制、主要形式等内容进行了细化。本文总结了地方审计机关指导和监督内部审计的主要做法,分析了存在的一些问题,提出了几点建议。 地方审计机关指导和监督内部审计的主要做法 地方审计机关通过多种形式了解各单位内部审计工作开展情况,配备专职机构和人员,推动地方政府结合《规定》和《意见》的具体要求和各地的不同特点,出台新的内部审计条例、规定或办法等,积极开展指导和监督工作。 (一)审计机关对内部审计进行指导的主要途径和方式 一是制定年度指导意见和审计重点。审计机关一般在年初印发年度内部审计工作指导意见,围绕党中央重大决策部署和工作重点热点等,对内部审计范围、审计重点和技术方法等方面进行分类指导。二是开展优秀内部审计单位、项目、案例的评选和交流。内部审计优秀成果的开发利用,可以作为审计机关对内部审计指导的重要途径之一,通过发挥榜样的力量,实现先进经验的复制推广。三是审计机关指导内部审计项目的实施。在内部审计机构开展经济责任审计、专项审计等项目时,审计机关从准备审计项目资料、编制审计实施方案、实施审计等多个方面人手,指导相关内部审计项目的开展实施。 (二)审计机关对内部审计进行监督的主要途径和方式 一是审计机关与其他监管部门进行协作配合。审计机关根据不同部门的行业属性、业务特点、资金规模等因素,会同其他监管部门制定行业性内部审计指导意见、内部审计工作指引等,协调开展对内部审计工作的监督。二是结合审计项目实施开展对内部审计的监督。审计机关在开展审计项目时,将内部审计工作开展情况纳入审计项目实施方案,包括主要负责人履行第一责任人情况、内部审计工作领导情况、履行内部审计职责情况和内部审计结果运用情况等内容。三是开展内部审计的专项检查和考核。通过每年度组织内部审计部门进行自查与重点抽查相结合的方式开展专项检查,重点围绕内部审计制度建设和执行,内部审计项目的计划、实施、报告、整改等环节开展检查,并对发现的问题提出意见建议。 (三)审计机关推动内部审计自律组织在指导和监督过程中发挥作用 审计机关按照《规定》和《意见》加强对内部审计自律组织的指导与联系,推动内部审计协会按照法律法规和章程开展活动,进一步发挥行业协会服务交流和自律管理的作用。一是审计机关通过内部审计协会探索开展对审计范围内单位内部审计质量的外部评估,从内部审计项目的计划、实施、报告、整改等环节切入,建立完善内部审计专项检查评价指标体系。二是通过内部审计协会不断强化内部审计专业技能,开展会员单位之间的学习交流,分享内部审计的先进理念,通过线上、线下、以审代培等多种形式开展所需专业的培训。三是审计机关指导内部审计协会共同开展内部审计项目科研课题的公开招标和评选推荐,并对报送的优秀论文进行评选,通过理论研究分享先进经验做法,推动内部审计实践发展。 当前审计机关指导和监督内部审计存在的主要问题 在审计机关指导和监督内部审计的过程中还存在内部审计工作环境有待进一步优化,国家审计与内部审计在工作目标、职责定位等方面存在差异,审计机关指导和监督内部审计的工作机制有待进一步完善等问题。 (一)内部审计工作环境有待进一步优化 目前,内部审计在不同领域、不同行业内的发展参差不齐,对于《规定》要求应当建立内部审计机构的单位中,有的单位建立了完善的内部审计制度、机构、运作模式,有的单位却连机构、人员都没有;有的单位内部审计对促进管理、防范风险等发挥了重要作用,有的单位还仅仅停留在查账等基础工作上,其他还包括内部审计人才良莠不齐,内部审计质量有待提升,内部审计结果运用千差万别等。造成上述问题的原因主要包括:一是目前没有法律法规强制要求设置内部审计机构。审计法、会计法、《规定》等没有强制设置内部审计机构人员的约束性条款。二是不同地区、不同行业主管部门对内部审计的制度要求各不相同、各自为政。实际工作中,地区、行业主管部门等内部审计工作开展得好或对内部审计工作要求严格的,其下属(下设)单位的内部审计工作开展得就好,反之开展得就相对差一些。三是各单位主要根据自身需求建立完善内部审计制度,这些需求包括领导的重视、单位规模、风险大小等因素,直接影响了内部审计的地位、作用发挥等,也间接造成了内部审计在不同部门单位、不同行业、不同领域之间存在较大差距。 (二)国家审计与内部审计在工作目标、职责定位等方面存在差异 国家审计与内部审计的工作目标存在较大差异,国家审计是维护国家的财政经济秩序,而内部审计则是维护本单位的财务秩序。这种差异使两者处于“背靠背”的状态;国家审计与内部审计的职责定位存在较大差异,国家审计主要根据国家相关法律法规开展审计工作,内部审计更多的是为满足本单位发展改革、风险防范等自身需求开展,造成国家审计与内部审计在审计范围上有较大的区别。