信息时代，新兴的信息科技全方位地影响了社会的方方面面和各行各业，不仅改变了企业传统的生产作业方式，也对企业的管理模式创新起着至关重要的作用。在企业生产方式更新、管理模式创新、基础科技成熟的共同作用下，企业财务数据在量上以几何倍数增长，在质上由结构化数据向非结构化数据转变。在此背景下，传统审计模式面临着诸多的挑战，应运而生的RPA技术（Robotic Process Automation，机器人流程自动化技术）为解决发展中出现的难题提供了新的、有效的途径。RPA技术在审计中的应用是近年来审计实务中的热点问题。RPA审计，即审计人员根据RPA技术原理设计了审计软件完成系统函证、抽凭、生成审计工作底稿、生成审计报告及其附注等一系列标准性的工作。RPA审计使审计人员从繁杂而重复的工作中解放出来，能将更多的精力用在具有创造性、涉及职业判断、价值更高的工作中去。虽然RPA审计可以节约审计人力成本和实现审计资源聚焦，但RPA技术由于存在灵活性低、自适应性差、智能化程度低、可靠性需验证等流程自动化技术的固有弊端，故RPA审计仍具有较大的限制。 2018年习总书记在中央审计委员会第一次会议上提出了“要坚持科技强审，加强审计信息化建设”的要求，在审计中应用创新的技术逐渐成为当代审计的显著特征，互联网、大数据、人工智能等创新技术与传统实体经济的融合成为必然趋势。2019年，“智能+”作为国家战略在《政府工作报告》中提出，人工智能和传统产业的融合得到进一步深化和全面推进。人工智能技术利用数据使机器模拟人的认知，本质是数据的转化过程。审计技术方法的创新受内外两方面因素作用，既受审计人员为提升审计效率、降低审计风险的内因激励，也受大时代环境背景下审计环境变迁的外因推动。如果说RPA审计是审计人员为求“自我解放”，从而达到提高工作效率和降低审计风险目的的内因激励下的技术创新，那随着“智能+”时代的到来，RPA审计的智能化发展更是在审计环境变迁的外因推动下的技术创新。RPA审计智能化发展由于是时代发展的产物，因此具有的自动化处理能力、详尽的大数据分析能力、高效的业务风险洞察能力，更具有极强的实践可操作性，是当前审计技术方法创新的主流方向之一。 理论上，依赖科技优势、时代背景、规范作业的创新审计技术方法通过实现半结构化数据和非结构化数据的信息转化，能够实现更高程度的审计流程自动化，然而RPA审计智能化发展应用目前尚未成熟，需要进一步探索RPA审计和人工智能两者间的融合机制和应用路径。本文将对两者的内在耦合机理进行梳理，探索RPA审计智能化发展的演化机理和应用路径，也为审计流程自动化的实现提供可行性方案。 二、RPA审计智能化发展的理论逻辑 （一）RPA技术和审计的内在耦合 1.RPA技术的内涵特征。RPA（Robotic Process Automation）技术即机器人流程自动化技术，是近年来许多学者探讨的热点，陈伟（2020）综述IEEE，Deloitte，Kokina等的观点，将RPA技术定义为一种能够根据预先设定的程序和规划来模拟人机交互过程的软件，从而实现自动化处理大批量的重复性任务。田高良、陈虎等（2019）认为RPA技术是一种数字劳动力，是作为高强度工作劳力补充的一种数字化支持软件。房巧玲、高思凡（2021）认为RPA技术是不具备认知智能性的只依靠固定脚本完成机械任务的技术。廖文佳（2021）认为RPA技术是一种能模仿人类执行重复性业务过程且高效完成的软件。综上所述，RPA技术具有以下特征：基于既定规则下的自动化、模拟人操作的数字劳动力、机械式的机器处理、跨多应用系统的交互软件。 2.RPA技术和审计的耦合机理。 （1）自动化技术与审计工作的结合。审计工作由于其自身工作特点和作业属性，与自动化技术结合的实践探索历程已有30余年。目前相对成熟的审计自动化实践应用技术有：嵌入审计模块技术（Embedded Audit Module，EAM）、持续审计（Continuous Auditing，CA）、联网审计等。其中EAM技术是利用预定模块收集财务系统内重要有关交易或事项的技术，是CA技术的前身；而CA技术则是一种在相关事件发生后，系统短期内自动生成审计报告的审计自动化技术；联网审计是通过网络连接实现数据采集、分析的自动化审计方法。上述审计自动化实践应用技术对审计工作的效率提升有极大的促进作用，但其弊端在于这些应用技术关注于独立的审计任务，缺少对不同审计任务间的流程自动化处理。而RPA技术作为流程自动化技术，有助于上述弊端的解决。 （2）RPA技术与审计任务性质的耦合性。审计活动由众多独立的审计任务共同构成，各独立审计任务的结构化属性并不相同。据有关研究，审计活动中结构化任务和半结构化任务居多，在实质性测试阶段，这两类任务占比分别为66.67%和31.57%。单一任务的结构化程度越高，就越适合进行RPA技术处理，如可利用基于RPA技术原理设计的审计软件，可自动完成银行函证生成、函证收发管理、回复函证收集以及相应工作底稿生成等审计任务，RPA技术与审计任务二者之间具有耦合性。
