长期以来，尽管我国的经济增速一直保持在较高的水平，但由于环保意识薄弱、生产方式落后等原因，我国的自然生态环境受到了较大的影响，具体表现为空气污染、水质差、土壤重金属含量高等，环境保护已成为党和国家着力解决的问题以及人民群众日益关注的重点，从“五位一体”环保方针到生态文明制度体系的建设，再到生态文明“五大发展理念”的提出，无不彰显出环境保护的重要性。 近年来，许多地方都开始重视环保治理工作，并且加大了资金的投入力度。但环保事业的成功不仅取决于国家对环保资金的拨付数量与重视力度，还取决于环保资金使用效率的高低。审计署审计公告显示，环保专项资金的管理和使用情况并不乐观，主要表现在：一是采用编造虚假项目、人为夸大项目规模等违规的手段骗取、套取资金；二是在环保专项资金使用过程中存在虚列支出、挤占挪用等行为；三是由于环保专项建设质量不达标或项目完工后缺乏维护，导致项目没有实现预期目标或无法正常运行，造成了环保专项资金的损失或浪费。 一、国内外环境审计和环保专项资金审计研究的现状 （一）国外研究现状 国外发达国家对环境审计研究十分重视，但具体到环保专项资金审计的研究很少。在理论方面，国外对环境审计的研究主要涉及三方面的内容：一是关于环境审计的基本概念。Tomlinson（1987）从审计的内容出发，将环境审计分为七种情况，包括执行审计、绩效审计、预测审计等，并分别对这七种定义进行了探讨。Thomson，Simpson（1993）则认为，环境审计应分为环境管理系统审计、遵循审计、污染防范审计等。Lightbody（2000）认为，环境复核和评价都属于环境审计的内容与范畴。而Boivin（2003）认为，环境审计主要是为了评价被审计对象是否遵循法律规则，以及对法律规章的遵循程度。二是关于环境审计开展的程序和使用的方法。Natu（1999）、Stanwick（2001）等围绕环境审计的实施步骤与方法展开了分析与探讨。三是关于环境审计的具体应用。大多数国外学者多采用案例分析或实践总结的形式阐述环境审计的应用与推广。 在实务方面，多数国外发达国家开展的环境审计种类较为丰富，比如美国的雾霾治理审计，俄罗斯对矿产资源及矿物原料基地利用效率进行审计，加拿大对近海石油开发的环境影响审计等。从审计内容上看，西方发达国家开展的环境审计多关于气候变化、废弃物管理、水资源、减排以及国家资源安全等方面。从审计的功能来看，各国开展的环境审计发挥了鉴证、监督、评价的功能。国外的一些先进的审计经验，例如合作审计的开展、绩效审计模式的采用等，值得我国借鉴和学习。 （二）国内研究现状及实践 1.理论研究。陈希晖、邢祥娟（2004）认为，环保专项资金绩效的审计主要是对环保专项资金的拨付使用情况和使用效果进行监督。马志娟、陈宝敏（2007）对完善政府环境保护资金审计提出了三方面的建议，具体包括完善相关法律法规、做好审前准备工作以及注重科学的审计方面。何芹（2009）认为环保专项资金绩效审计的审计内容具体应包括专项资金来源、专项资金管理、专项资金分配使用、专项资金使用效果这四方面。杨录强（2018）从投入、过程、产出、效果等四个方面构建了环保专项资金绩效审计评价的基本指标体系。俱若萌（2019）对环保专项资金绩效审计评价进行了研究，并提出了有关的指标体系。陈燕燕（2019）研究了企业水环境内部审计模式。梁星、周美辰（2020）对包括环保专项资金绩效审计评价指标在内的国有企业领导人员经济责任审计评价体系进行了探讨。 2.实践现状。一方面，国家高度重视对节能环保专项资金的绩效审计。2017年，审计署公告了18个省节能环保专项资金绩效审计结果，审计发现节能环保专项资金申请管理使用、钢铁煤炭行业去产能、新能源汽车推广应用、节能减排示范城市和循环化改造示范园区项目建设运行、建筑节能改造等方面仍存在一些问题。另一方面，国家将环境资源审计作为一个新的工作重点。近年来，审计署与各级审计机关先后开展了“三河三湖”水污染防治绩效审计、土地出让金审计、黄河流域水污染防治资金审计等多项环保专项审计项目，严肃查处了一批涉重大风险隐患、重大环境污染和资源毁损事件和责任人。 二、环保专项资金审计存在的问题 （一）审计人员对环保专项资金审计思路模糊，环保专项资金审计内容和重点不清晰 环保专项资金绩效审计思路模糊是由以下几点原因造成的：一是指导性文件的匮乏导致审计人员在审计过程中对采用何种程序与方法存在疑虑；二是过去没有开展过同类型项目，没有可以参考的模板；三是评价指标在选择与应用上缺乏指导性与可借鉴性。 以上原因直接导致以下后果，一是在评价环保专项资金绩效时，不可避免地依据经验判断居多，定性定量分析少。即使聘请相关专家，专家临时聘用的专业人员虽然精通专业领域的知识，但却不懂审计，或者说是没有透彻地理解国家审计的法律、规范及要求，不可避免地制约了审计质量的提高以及审计效率的提升。二是环保专项资金审计的内容和重点不清晰。在审计过程中，往往有一些问题制约或阻碍审计目标的实现：（1）专项资金管理使用中存在财政部门滞留专项资金、资金结存财政未拨付、财政配套资金不落实、虚构项目骗取财政补助等诸多问题。（2）项目建设过程中有项目建设未及时开工、完工项目效果不佳、违规招投标、基本建设程序不完整等问题。具体见表1。
