习近平总书记在中共十九大报告中提出，要坚持中国特色社会主义文化发展道路，激发全民族文化创新创造活力，建设社会主义文化强国。文化建设是中国特色社会主义“五位一体”总体布局的重要组成部分，面对前所未有的历史机遇，文化被提升到一个新的高度。同时，文化自信是一个国家和民族发展中最基本、最深层、最持久的力量，一个人的价值观、世界观也会在一个特定的文化情形下塑造而成。泰勒定义文化是“一个复杂的总体，包括知识、信仰、艺术、道德、法律、风俗，以及人类在社会里所得的一切能力和习惯”。管理学界大多援引Hofstede关于文化的定义，即文化是区别不同民族成员的集体心理模式。文化与地域密切相关的特征也决定了文化能够对各类群体的思维方式与行为特征产生不可忽视的影响。就审计行业而言，审计是为被审计单位财政财务收支和经营管理活动的合法合规、真实可靠性与经济效益提供鉴证业务的一种监督机制，审计人员需要基于自身知识与经历作出审计判断，判断过程的复杂性与非程序性决定了审计过程不可忽视的主观因素，因此，文化潜在地成为影响审计行为的要素。 文化源于碰撞与交融。随着国际化进程深入，事务所、审计师乃至审计客户呈现出跨国、多元的趋势。在财政部对本土事务所“做大做强”政策的扶持下，我国本土会计师事务所也逐渐走上国际舞台，根据《2017年中国会计服务贸易发展报告》，截止到2017年底，收入排名前25位的国际会计网络中，中国会计师事务所已加入其中22家；本土会计师事务所2017年国际业务收入为86.87亿元人民币。随着“一带一路”倡议的不断深化，全球化进程将进一步加快。而早在2009年，财政部便印发《中外合作会计师事务所本土化转制方案》，该方案的提出体现了我国政府部门考虑了本土文化对审计工作的潜在影响。会计师事务所作为中介服务机构，人力资源是最基础的资源，而不同的国家或地域文化会直接影响审计师的行事风格和行为范式。因此，在会计师事务所不断深化国际合作的背景下，探究不同文化对审计的影响显得尤为迫切。 无论从世界范围看，或是基于我国背景的文化特征，在探讨审计过程与结果时结合文化因素能够更全面地反映审计师的心理状态与判断依据，国内外不少学者也对此展开丰富的研究。本文旨在对大量关于文化与审计关系的研究进行梳理与分析，全面把握以文化作为审计影响因素的研究，并通过研究述评，展望未来的审计研究如何在文化层面拓展，同时为审计的实践工作提供一定参考。 二、跨国文化差异对审计的影响 目前关于跨国文化差异对审计影响的研究主要从Hofstede-Gray理论的视角展开，包括跨国文化差异对审计准则应用、职业道德、审计程序、审计需求、内部控制及披露以及内部审计等方面的影响。 （一）文化对审计准则应用的影响 Karaibrahimoglu和Cangarli利用2007年至2012年间54个国家的调查问卷数据，探讨民族文化价值观对审计与报告准则和企业道德行为关系的调节作用，发现当一个社会呈现出低权力距离和弱群内集体主义，以及较强的制度集体主义、未来导向性和不确定性规避的特征时，感知的审计和报告准则①对感知的公司道德行为②的影响更加突出。Chand P考察了民族文化和组织文化（四大和非四大会计师事务所）对斐济会计师判断的影响，发现在理解和应用国际财务报告准则时，印度-斐济会计师的判断通常比斐济族同行更保守。 Doupnik和Riccio调研了巴西的专业会计师（更高的保守主义和更高的保密性）以及美国会计师（较低的保守主义和较低的保密性），研究发现在保守主义程度和保密观念不同的国家文化中，会计师对会计准则中关于概率表达的理解存在差异。Tsakumis研究民族文化对会计师应用会计准则的影响，发现希腊和美国会计师对或有资产和负债的确认不存在显著差异，进一步分析表明，美国会计师比希腊会计师更为保守，而希腊会计师比美国会计师更不可能披露信息（即更保密）。 （二）文化对审计师职业道德的影响 Bik和Hooghiemstra基于某四大会计师事务所的档案资料，利用50个国家2251个审计师业务的时间记录数据进行研究，发现主管审计师的业务参与程度（主管审计师工作时数/审计业务书中的工作总时数），会受到文化的显著影响。具体看来，审计师的参与程度与权力距离和群内集体主义负相关，与不确定性规避正相关，因此在确定审计师参与程度作为审计质量的衡量指标时，应充分关注文化的影响。.Patel和Psaros以英国、澳大利亚、印度和马来西亚最后一年的会计专业本科生为研究对象，发现相比其他国家，来自具有更多政治、经济和社会文化互动的国家（英国和澳大利亚）的学生对于审计独立性的认知较为相似。因此不同国家的教师应该改善审计教学方式，保证将各个国家和国际审计声明中与外部审计师独立性有关的信息，有效地传达给特定国家文化中的学生，该研究结果还表明我们需要质疑跨国经营的会计师事务所提出的可以实现统一的全球审计职业行为的程序和守则的设想。
