近年来，区块链技术逐步兴起并在某些领域得到应用，人们注意到大数据审计技术与区块链技术、人工智能的有机融合，会给审计行业带来一场颠覆性的技术革命，特别是在全球贸易信息洪流中的自贸港，审计技术将面临更大的挑战。自贸港建设要求实现全球产业链、价值链、资金链的梳理整合，需要营商环境的国际化、标准化、法治化、信用化，以实现贸易自由、投融资自由、财税自由、出入境自由、人才自由、技术自由等。审计机构在应对自贸港建设中集聚效应产业所带来的巨大资金流和信息流时，要有足够的能力应对财会监督和税收征管中出现的更加纷繁复杂的场景。除提供大数据审计技术以完善数字治理、促进经济发展之外、还要构建公开透明的自贸港财税制度新体系、社会公共信用监管体系，全业务审计的量和难度将加大。在时间维度上，区块链技术的有序性可以增强信息的透明可信度，解决海量信息永久存储问题，从而降低审计难度，简化审计程序，为物上链和人上链提供了可能。我们需要对自由贸易资金进行全程分析、了解，可通过运用区块链审计技术全面掌握其流动的情况，进而防范和预警系统性审计风险。这也是地方政府和审计专家在区块链技术应用于审计行业伊始就需要做好的顶层设计。目前，学者们的研究大多集中在区块链对审计的影响，以及对审计流程的再建和对审计这一中介行业及从业人员的冲击上。借助区块链技术，顺应我国审计发展趋势，构建区块链审计技术的应用场景，是未来研究的重点领域。 一、区块链审计技术的应用背景 审计机构需要遵循大数据的规则，运用工具和技术方法，利用多源异构的庞大数据，开展对各类经济业务的深入挖掘与分析，通过对数据的敏锐洞察，提升评价判断、宏观分析和发现问题的能力。 推进和建设“链上审计”是发展大趋势。中国审计署于2014年新成立了电子数据审计司，初步构建了较为完备、规范的大数据审计技术体系。2016年，大数据审计工作组在世界审计组织大会上得以批准成立，由中国审计署担任主席国。同年，中国工信部发布权威公告《中国区块链技术和应用发展白皮书》。在发布关于防范比特币风险的通知之后，央行五部委也肯定了数字货币在降低传统货币发行方面的价值。国家审计署关于区块链技术在政府审计中应用的框架设想是利用块链式数据结构来验证和存储数据，各审计厅、内审机构产生的区块匹配上实务人员操作的时间戳，产生出的公链成为大数据审计工作的数据源。2018年10月，国内首个正式授牌的先行先试海南自贸区（港）区块链试验区正式成立，其“链上海南”计划吸引了12家企业上链构建生态联盟，助力实现数字治理与监管服务体系在海南自贸区（港）人、物、资金、信息便捷流动的建设目标，是中国区块链领域发展最为集中的区域之一。2020年，区块链技术在疫情防控方面发挥的独特作用引起了广泛关注，如，趣链科技BaaS平台凭借其技术优势，为慈善捐赠信息公示的公信力再上了双保险。 “区块链+”的规模化落地并不遥远。区块链技术助力大数据审计发展的里程碑式物件，是立信发出的第一张国内区块链审计往来电子函证。2015年以来，区块链技术用于大数据审计技术体系方面的项目和业务在建设区块链底层服务设施之后逐步应用。久其软件公司于2016年开始研究区块链技术，其应用场景更新至JoinChain1.0和电子函证云平台V1.0，集云计算、大数据、区块链技术和人工智能于一体，可为会计师事务所、企业及银行提供可追溯的一站式全流程电子函证云服务。5G的普及使各种业务场景下区块链技术的应用模式落地明显提速，成为创新转型“第二曲线”。 二、区块链审计技术的应用现状 区块链技术是利用分布式时间戳和点对点网络，将块链式数据结构与密码学方式结合起来来完成数据操作，将数据区块进行有机组合的一种不可篡改和伪造的分布式公共账本。与传统现场审计和网络审计相比，区块链审计优势明显。 （一）区块链审计的优势 传统现场审计存在的问题包括：（1）审计成本高。随着数据量的几何级增长，审计机构进行传统现场审计时，流程多、时间长、工作量大，会产生越来越高的时间成本和人工成本。（2）舞弊行为常现。舞弊是为了达到想要呈现的表象而进行的一种有目的、有意识、人为的行为，审计人员很难网尽公司经过精心设计的舞弊行为。（3）时间的滞后性。验证企业过去发生业务的真实可靠性是审计的一项核心工作，传统现场审计的辨识技术和运算能力跟不上，这为企业伪造凭证和篡改报表在时间上提供了可能。网络审计的缺陷也比较突出，黑客入侵财务数据库可直接导致机密数据外泄，给被审计单位带来灭顶之灾。电子凭证可能被黑客进行无痕修改，增加了审计风险，数据的安全性得不到保障。 区块链技术融入审计工作可以减少抽样审计带来的风险，更好地发展实时审计与持续审计。第一、确保了会计要素确认和核算的准确性。区块链技术有去中心化特点，即没有管理机构、也没有中心化硬件，所有的节点都具有维护和分享数据的功能，监督模式是分布式、实时而自动的，超过51%的节点被控制才能修改数据库，新增节点信息，需要其他节点验证才能添加和永久储存，整个信息链在相互比对中实现自动纠错功能，具有不可篡改性。第二、可以减少舞弊与差错风险。该技术开放性的特点让所有人都可以通过公开接口查询链上高度透明的信息，还可以匿名交换数据，不需知道彼此身份和个人信息，有利于降低个体主观判断的影响，在方便使用者的同时也节约了取数成本和时间成本，堵上了管理的漏洞。第三、保证计量更加全面和客观。该技术建立在高度信任和自治的运行机制下，各节点之间在交换数据时无需提供保证。各信息在系统共享平台上的节点间可相互审核、不断修正。由于区块的智能合同中编写合同条件公式，应用中可完成实时审计预警并自主进行处理，保证了实时审计与全程审计。第四、助力实现“穿透式监管”“精细化治理”“无接触办公”。在既定法律法规框架下，对互联网时代信息价值建立“谁拥有、谁受益；谁使用、谁付费”的合理机制后，可实现疫情期间企业无接触复工，区块链技术的检验功能契合审计的鉴证职能，可大幅降低审计所需时间和异地办公成本，对产业应用形成良性的促进作用。
