资源环境议题是联合国“变革我们的世界：2030年可持续发展议程”的重要方面，也是我国实施可持续发展战略的重要内容。党的十九届五中全会提出推动绿色发展、深入实施可持续发展战略等要求，审计在推进可持续发展战略实施方面发挥着不可替代的作用。资源环境审计作为生态文明建设的重要制度保障，在促进可持续发展中发挥了积极作用。面对“十四五”时期“深入实施可持续发展战略”“生态文明建设实现新进步”等新的更高要求，有必要加大对资源环境审计的研究，以更好助力实现可持续发展战略的目标任务。 一、可持续发展视域下资源环境审计的国际与国内趋势和特点 （一）国际开展有关可持续发展目标审计的概况及特点 2015年9月，联合国第七十届会议通过了“变革我们的世界：2030年可持续发展议程”（简称《2030年议程》）决议，鼓励各国努力实现涵盖经济、社会和环境三维度的17项可持续发展目标（简称SDGs）。此后，很多国家对实现SDGs的项目或有关准备工作进行了审计。根据世界审计组织环境审计工作组第9次环境审计调查结果，世界上68.33%的国家最高审计机关在其战略计划中强调了对SDGs的审计；48%的国家最高审计机关根据SDGs选择审计主题并关注实施具体SDGs的前期准备。2016至2018年，有51.67%的最高审计机关开展了与SDGs相关的审计。其中，“清洁水与卫生”等资源环境审计项目所占比重较大。 纵观一些国家最高审计机关开展的SDGs资源环境审计项目，可以发现全局视野、整体分析、强调战略性作用的发挥等理念，渗透、体现于审计的各个环节。 一是围绕环境议题，基于经济、社会、环境三者的内在联系，对三个维度进行网状、立体化的全面覆盖和综合研判。 二是拓展和深化了资源环境审计的内容，聚焦影响SDGs实现全过程中各责任主体的责任和相互作用，注重揭示政策一致性、政策整合、部门协同、资金拨付及使用绩效等方面的问题。 三是普遍使用政府整体法、经济社会环境的嵌套模型，以与SDGs有机整体相适应，更好揭示体制障碍、机制缺陷、制度漏洞，以及资金绩效、经济风险等方面问题。 四是注重提升审计发挥作用的战略性和宏观性，以适应SDGs作为国家层面目标的整体定位。 3.可持续发展目标下资源环境审计面临的挑战 随着越来越多的国家开展了SDGs的资源环境审计，国际对可持续发展问题进行审计也面临一些挑战，包括：对国家和地方可持续发展战略开展绩效审计的范围非常宽泛，聚焦经济、社会或环境绩效的较狭窄审计范围的政府绩效审计，不足以有效落实最高审计机关促进实施《2030年议程》的目标；审计在整合SDGs与检查政策一致性中遇到一些障碍；用于实施和监测目标实施情况的有关信息与数据在可用性、可靠性方面存在不足；理解分析治理和政策问题，以及评估SDGs所需的综合方法、能力和技能还有待提升。另外，2021至2030年是各国从当前准备实施SDGs阶段进入全面实施阶段的关键10年，如何针对各阶段动态发展特点，更好发挥审计作用，也是不可避免的挑战。据此，世界审计组织认为各国最高审计机关应与时俱进，转变审计思维，创新审计方式方法，提升专业胜任能力。 （二）我国可持续发展战略及对资源环境审计的新要求 我国的可持续发展战略以及联合国可持续发展目标，都具有复杂性、长期性、跨领域、跨部门等特点。与“十三五”时期实施可持续发展战略的要求相比较，“十四五”时期强调了“深入实施”，既体现了战略的接续性，更突出了新发展阶段的更高标准、更大力度。笔者试从我国开展可持续发展战略对资源环境审计的现实需求进行分析。 我国高度重视可持续发展，党的十九大报告将可持续发展战略确定为决胜全面建成小康社会的七大战略之一。党的十九届五中全会强调，深入实施可持续发展战略，促进经济社会发展全面绿色转型，建设人与自然和谐共生的现代化。我国可持续发展战略是“十四五”时期的政策重点，是实现生态文明建设实现新进步的必由之路，也是为在2030年前实现碳排放达峰、生态环境根本好转的远景目标而蓄力。可持续发展战略具有复杂性、长期性、跨领域、跨部门等特点，强调环境对经济社会发展的客观约束，关注环境资本的稀缺、环境容量的限度，对从全局视角开展审计，在推动经济社会环境均衡发展方面更好贡献审计力量等提出了新需求。 2.现实要求 开展可持续发展战略下的资源环境审计是审计机关推动落实党的十九届五中全会所要求的“深入实施可持续发展战略”的重要抓手。可持续发展战略影响着政府的责任和方向，也拓展了审计监督的范围，对深入开展资源环境审计提出了新要求，以在推动完善生态文明领域体制机制、推动持续改善环境质量、促进提高生态系统质量和稳定性、推动提高资源利用效率等方面发挥更大作用。 近些年，我国审计机关以习近平生态文明思想为根本遵循，开展了领导干部自然资源资产离任审计以及长江经济带生态环境保护审计、环渤海地区生态环境保护审计、生态环保科目资金审计等，注重对相关政策、项目和资金的监督，在助力打好污染防治攻坚战、促进环境治理与生态保护、推动加强生态文明建设等方面发挥了积极作用。 但是，与深入实施可持续发展战略对资源环境审计的要求相比，此项审计还存在审计内容与战略规划的衔接不够紧密，相关审计项目统筹协调力度不够大，将分散在多种审计类型不同审计项目中所揭示的审计问题放入可持续发展战略中进行综合研判、整体分析不够充分，对黄河流域生态保护和高质量发展等重大国家战略的监督广度与深度还不够等问题。我国开展2030年前碳排放达峰行动、实施生物多样性保护重大工程、推进荒漠化石漠化水土流失综合治理等都是深入实施可持续发展战略中的治理举措，这对资源环境审计提出了新需求。比如，注重贯彻落实可持续发展战略的规划计划，注重从生态系统整体性和流域系统性进行整体分析、重点分析、源头剖析；重点关注各项政策措施的关联性和耦合性；加强综合治理的系统性和整体性，推动构建综合治理新体系等。
