世界审计组织专业准则体系是由世界审计组织制定的各国最高审计机关开展审计工作的系列指引，覆盖风险评估、现场审计、撰写报告、结果跟踪等审计业务全过程，涉及财务审计、合规性审计和绩效审计等多种审计业务类型，几乎适用于行政型、立法型、司法型等各国审计体制。世界审计组织对准则体系建设极为重视，将准则体系建设列为四大目标之首。近几十年来，世界审计组织不断适应形势发展，适时改革准则制定程序和管理机构，不断丰富完善准则体系。本文通过简要介绍先后负责制定世界审计组织专业准则体系的三个机构，初步总结世界审计组织专业准则体系的发展演变历程，以期对我国审计法治化、规范化建设有所启发。 一、审计准则委员会（1984～2004年）：搭建框架，积基树本 1984年，世界审计组织理事会成立审计准则委员会，并授予其提出准则研究建议、制订准则研究计划的权限。此后20年间，审计准则委员会逐步开展了一些卓有成效的工作。一是初步搭建起准则体系的基本框架。第一层为《利马宣言》，第二层为职业道德准则，第三层为审计准则，第四层为帮助最高审计机关实施审计准则的指南。二是推荐了一批审计准则和指南。经世界审计组织大会批准正式发布，其中较有代表性的指南包括《经济监管审计最佳实务指南》《公债内控审计计划与实施指南》和《从环境视角开展审计指南》等。世界审计组织为各国最高审计机关开展审计工作提供了指引，有力推动了世界各国尤其是政府审计处于起步阶段的国家审计事业发展。但由于审计准则委员会仅有提出建议、制订计划的权限，而真正负责起草制定准则或指南的机构在具体开展工作时各自独立行动，缺乏相互沟通和协作，致使这一时期形成的审计准则和指南并没有形成完整的体系。 二、专业准则委员会（2005～2015年）：统一管理，提速增效 世界审计组织认识到了准则制定工作中“九龙治水”的困境，于2004年第18届大会上通过了《世界审计组织2005～2010年战略规划》，提议成立专业准则委员会，并将会计和报告委员会、内部审计准则委员会等一同列为其下属分委员会，变“九龙治水”为“一龙管水”，每年召开一次会议，讨论重要事项。随后，中国审计署也正式成为专业准则委员会成员，以及其下属的合规性审计分委员会成员，积极参与了世界审计组织的准则制定工作。 专业准则委员会负责统筹开发世界审计组织公共部门外部审计准则体系的十年，是准则体系快速发展完善的十年。在匈牙利（2004年11月至2007年10月）、墨西哥（2007年11月至2010年10月）、南非（2010年11月至2013年10月）等国最高审计机关担任世界审计组织主席期间，专业准则委员会带领和指导各工作组在各自领域收集、整理各国审计工作经验成果，分析、研究、提炼形成了一批具有普遍指导意义的审计准则。 2007年第19届世界审计组织大会通过决议，将世界审计组织准则进行汇总，命名为最高审计机关国际准则，并通过了《财务审计指南：历史财务信息审计的质量控制》等16项准则指南文件。2010年，世界审计组织第20届大会通过了《财务审计指南总论》等37项准则指南文件。大会还通过了《世界审计组织专业准则指南开发、修订、失效应循程序》，为专业准则指南制定、修订提供了程序遵循。此外，大会还将准则体系调整优化为“4+1格局”，即4个层级加1个良治指南，并为准则体系每一项文件重新编配了号码。准则体系第一层为基础原则，目前只有《利马宣言》，号段为ISSAI 1～9。第二层为最高审计机关履行职能的前提文件，包括《墨西哥宣言》等文件，号段为ISSAI 10～90。第三层为基本审计原则文件，包括《基本原则》《报告原则》等一系列文件，号段为ISSAI 100～900。第四层为审计指南文件，包括《财务审计指南》《合规性审计指南》等，号段为ISSAI 1000～5999与第四层平行的还有世界审计组织为公共部门编订的内部治理与会计标准的良治指南，包括内部控制指南和会计标准指南两个部分，如《政府部门内部审计的独立性》《最高审计机关与政府内部审计的合作》等，号段为ISSAI 9000～9999。 在这一时期，审计准则体系呈现出快速发展完善态势。同时，专业准则委员会还与世界审计组织发展培训委员会合作，为各国政府审计人员提供准则体系知识培训，帮助各国最高审计机关“知道怎么用”；开展同业互评，评估最高审计机关准则体系在各国的落实情况，了解“用得怎么样”。但准则体系文件数量的快速增长也带来一些不容忽视的问题，如体系内文件种类混杂、质量良莠不齐、格式千差万别等。 三、专业准则公告论坛（2016年至今）：靠前把关，精益求精 为推动世界审计组织专业准则体系的专业化发展，确保其体系明晰、结构一致，2016年世界审计组织理事会第68次会议通过决议，将2014年成立的临时机构——世界审计组织专业准则公告论坛确定为常设机构。专业准则公告论坛成为负责对未来新开发准则、指南在项目倡议书、征求意见稿、上报审批稿等前期环节审批把关，并有权对世界审计组织专业准则体系做出调整的唯一机构。
