指导和监督内部审计工作是审计机关的法定职责。为促进政府改进绩效、加强内部控制，实现良好治理，许多国家的最高审计机关都与公共部门内部审计机构保持着较为密切的联系。本文分析了美国、英国、加拿大、澳大利亚、荷兰、韩国和阿根廷最高审计机关与公共部门内部审计机构的关系，总结这些国家形成审计监督合力的经验，结合我国审计机关指导和监督内部审计工作的现状，提出相应的路径建议。 一、世界主要国家内部审计机构建立情况 多数发达国家都建立了较为完善的公共部门内部审计制度体系。美国在联邦政府各部门或机构内部设立监察长办公室，通过实施审计、调查、报告和绩效考评，监督评价所在部门负责的政策、项目及相关事务的开展情况。英国在中央政府各部门和非部门公共单位设立独立的内部审计机构，通过对财务、会计及有关报告的检查和评价，测试财务报表等报告制度的可靠性，并开展内部控制检查和绩效审计。加拿大各政府部门普遍建立了内部审计机构，通过实施合规审计和绩效审计完善内部控制体系，改善和提高管理水平。澳大利亚联邦公共部门成立审计委员会和支持委员会工作的内部审计机构，通过开展合规性审计、绩效审计、跟踪审计等，为审计委员会和所在部门提供认证和咨询服务。荷兰在政府各部门和一些独立管理机构设立独立内部审计机构，对本部门内部控制的健全性、有效性进行检查，对提交议会的年度财务报告的真实性、准确性，以及政策实施和业务运行的有效性和效率性进行审计。韩国中央政府机构普遍建立内部审计机构，通过开展内部控制审计、风险管理审计和绩效审计等，强化公共财务管理。 在强化内部审计机构之间的沟通交流方面，上述国家大多设有内部审计协调支持机构。美国设立监察长正直与效率委员会，通过制定制度、组织调研、交流与培训等举措协调监察长办公室工作，帮助提升监察长办公室工作人员的专业能力和水平。加拿大在国家国库委员会秘书处内设立主计长公署，通过制定内部审计工作方针、准则和标准，组织内部审计培训等方式指导政府部门内部审计工作。荷兰在财政部设立中央审计局，协调和监督各部门内部审计工作，通过内部审计报告对各部门的财务收支情况和内部控制制度进行评价。韩国2010年《公共部门内部审计法案》明确审计监查院负责对内部审计工作进行指导、监督和协调。 二、世界主要国家最高审计机关与内部审计机构的关系 （一）共同目标 世界审计组织治理指南9150号指出，最高审计机关和公共部门内部审计师进行协调与合作的目的是通过提高公共资源使用的责任性和透明度，促进经济、有效的公共管理来推动良好治理。各国最高审计机关在与内部审计机构的协调与合作中均体现了这一共同目标。美国的目标是更好地服务国家战略目标，促进联邦政府加强内部控制、改进管理、提高绩效。澳大利亚提出“公共部门治理要保证良好有效，就必须致力于对廉正、透明和问责制的建设和维护”。韩国希望通过国家审计与内部审计的共同努力，强化公共财务管理，提升政府公信力。 （二）法律规范 许多国家都制定相关法律法规，要求建立内部审计机构，依法保障内部审计工作的开展，并对最高审计机关与内部审计机构的关系做出规定。美国1978年《监察长法案》规定了监察长的职责、地位和工作开展等内容，要求监察长须遵循美国政府审计准则和接受美国审计署对其工作的审计。荷兰2016年《荷兰政府账户法》对部门内部审计的工作任务，以及审计法院监督检查内部审计机构的职责等进行了规定。韩国2010年《公共部门内部审计法案》规定，中央政府机构、地方自治团体以及公立企业应当设立内部审计机构，并强调国家审计机关与内部审计机构的合作，界定国家审计是内部审计的管理者、推动者和协调者。阿根廷1992年《公共预算改革和新财政管理法案》确定国家审计署、内审部和政府部门内部审计机构共同构成国家审计监督体系。 （三）指导机构 为强化对内部审计机构的日常业务指导、监督和协调，一些国家的最高审计机关成立了专门机构或相关职能部门，还有一些国家的最高审计机关内部设置审计机构，作为其内部治理机制的一部分。美国审计署内部设立监察长办公室、英国审计署在服务部门中设置内部审计机构，开展对审计署及其工作的审计、评估及审查。加拿大审计署、澳大利亚审计署和荷兰审计法院设立审计委员会，开展对审计署或审计法院的业务活动审计，审查内部控制和法律法规的遵循情况。韩国审计监查院和内部审计机构组成联合协调委员会，共同研究审计计划、审计准则、行为规范和避免重复审计等事项；审计监查院内部设立内部审计支持小组，制定内部审计准则、指南和手册，推动内部审计制度的完善和业务开展。阿根廷国家审计机构分为审计署和内审部，审计署隶属国会，内审部由总统直接领导并对其负责，承担审计政府各部门预算和管理内部审计的职责。 （四）主要关系 最高审计机关在开展审计监督的同时，建立了与内部审计机构的指导、监督与协作关系。 第一，通过制定和发布内部审计准则、工作标准、实务指南、操作手册等，指导监督内部审计工作。美国审计署制定的美国政府审计准则是监察长办公室在开展审计业务时需要遵循的审计准则，审计署有权对监察长遵循准则的情况进行审查。加拿大审计署参与制定内部审计工作标准，评价内部审计工作效果。澳大利亚审计署发布公共部门审计委员会良好实务指南和公共部门内部审计良好实务指南。韩国审计监查院通过制定内部审计准则、实务指南和审计手册，规范内部审计工作，开发内部审计技术。阿根廷内审部负责制定和实施内部审计准则和标准，批准各内部审计机构的审计计划和规划。
