习近平总书记在主持召开中央审计委员会第一次会议时指出，“审计是党和国家监督体系的重要组成部分。审计机关成立30多年来，在维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障经济社会健康发展等方面发挥了重要作用。特别是党的十八大以来，为促进党中央令行禁止、维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推进廉政建设等做出了重要贡献”；同时强调加强党对审计工作的领导，更好地发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用①。审计质量是政府审计的生命线，若审计质量低下，政府审计就难以实现其价值功能。然而，我国国家审计发挥的作用距离党和国家监督体系对国家审计的要求还存在一定差距，屡审屡犯、审计监督盲区等问题的存在都表明国家审计还可发挥更大的潜力；同时，在现行国家治理框架下，审计监督作为国家治理体系的重要内容，是保证国民经济健康、协调、持续发展的重要途径乏一，国家审计要更好地在党和国家监督体系中发挥作用，就必须优化审计监督体系。这里的“屡审屡犯、审计监督盲区”实质上是审计质量问题，而“优化审计监督体系”实质上就是优化审计质量保障体系。从一定意义上说，保障审计质量的前提是从理论上厘清审计质量的内涵、衡量方法及影响因素。 二、文献综述 关于政府审计质量的研究，既有文献主要聚焦于合规审计质量、公共部门财务审计质量和公共部门绩效审计质量，着重关注政府审计质量的内涵、衡量以及影响因素。由于政府审计有多种业务类型，不同审计业务的审计质量其内涵及衡量方法存在差异，因而影响因素也存在一定差异。 （一）合规审计质量的内涵、衡量和影响因素 关于合规审计质量的内涵有5种观点，即发现质量与纠正质量观、审计程序质量与审计结果质量观、全面审计质量与项目审计质量观、狭义审计质量与广义审计质量观、市场感知审计质量与内隐真实审计质量观。发现质量与纠正质量观认为，政府审计质量的内涵包括“发现”和“报告”违规违法问题以及“纠正”违规违法问题。审计程序质量与审计结果质量观将政府审计质量区分为审计程序质量与审计结果质量，并认为前者是审计过程符合审计准则的程度，后者是审计得出的结果。全面审计质量与项目审计质量观将审计质量区分为全面审计质量和项目审计质量，并认为全面审计质量是审计机关所有审计工作综合起来所达到的质量水准，项目审计质量是针对某一具体项目而言的水准。狭义审计质量与广义审计质量观认为审计质量有狭义和广义之分，狭义审计质量是审计结论与被审计事项真实情况的吻合程度，而广义审计质量则是审计结论与被审计事项真实情况的吻合程度及对审计需求的满足程度。市场感知审计质量与内隐真实审计质量观认为政府审计质量包括市场感知审计质量和内隐真实审计质量，前者是投资者感知到的审计质量，后者是经政府审计机关审计之后的企业会计报表中存在盈余管理的程度。 关于合规审计质量的衡量，主要是基于发现质量与纠正质量观，具体衡量方法有多种。其中，多数文献是从政府审计发现问题和处理处罚问题两个维度来衡量政府审计质量，也有一些文献只从审计发现问题的角度或产出角度来衡量政府审计质量，还有文献从政府审计机关投入产出的角度来衡量政府审计质量。 关于合规审计质量的影响因素，学者们认为主要包括内部因素和外部因素。现有文献归纳得出的内部因素包括审计体制相关因素、审计机关负责人相关因素、审计机关组织结构相关因素、审计工作组织方式相关因素和员工相关因素；外部因素包括经济发展水平、审计需求、区域经济发展程度、公众集聚度，以及区域制度环境、区域审计需求、区域媒体关注和区域公众参政意识等。 （二）公共部门财务审计质量的内涵、衡量和影响因素 由于现实中公共部门财务审计业务大量外包，所以对于财务审计质量的内涵，政府审计机构与民间审计机构并无显著区别；但对于审计质量的衡量，由于公共部门的财务报告与上市公司不同，通常无法用盈余管理程度来衡量财务审计质量，较常用的衡量方法包括以审计准则遵守情况、会计师事务所规模、感知的审计质量和审计客体满意度等来衡量审计质量。关于公共部门财务审计质量的影响因素，现有文献发现主要有会计事务所因素、客户因素和环境因素。 （三）公共部门绩效审计质量的内涵、衡量和影响因素 从既有研究来看，鲜有专门讨论公共部门绩效审计质量内涵的文献，但是许多文献都对公共部门绩效审计能否对绩效改进发挥作用进行研究，因而从某种意义上说，公共部门绩效审计质量的隐含内涵是绩效审计对绩效改进的作用。学者们对于绩效审计质量的衡量主要基于两个方面，即绩效审计报告或建议的质量，以及绩效审计对绩效改进的作用。关于公共部门绩效审计质量的影响因素，现有文献归纳出的因素包括审计机关因素、审计客体因素和环境因素。 通过梳理既有文献可以发现，现有文献基于不同的政府审计业务特点有针对性地探索了审计质量的内涵、衡量方法及影响因素，但对这些主题的研究尚处于起步阶段，还有许多问题需要进一步探究，如目前关于政府审计质量的内涵缺乏一个通用的概念框架，政府审计质量的衡量方法与政府审计质量的内涵存在脱节现象，对政府审计质量的影响因素也缺乏更为系统、深入的研究。总体来说，政府审计质量是一个需要投入更多研究资源的领域。 本文可能的贡献在于：一是将政府审计质量的内涵确定为审计目标的实现程度，根据审计直接目标和审计终极目标，进一步将审计质量区分为审计项目质量和审计工作质量；二是提出审计项目质量和审计工作质量的衡量方法；三是对影响审计质量的因素提出分类框架。
