“科技强审”是21世纪以来审计发展最显著的特征之一，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议中指出，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。面对时代发展提出的新要求，审计领域必须努力创新审计技术方法。审计技术方法是为实现审计目标而采取的思想方法和技术手段的总称，其创新的外因在于审计环境的变迁，内因在于审计效率与审计风险的权衡。大数据、云计算的发展一方面促使审计内容由纸质账目、结构化数据向数字化载体和复杂的数据结构转变，导致传统审计模式捉襟见肘；另一方面提升了运算速度，降低了运算成本，为审计技术方法的创新提供了丰富的资源。在这一背景下，机器人认知自动化（Robotic & Cognitive Automation，R&CA）作为一种创新型审计技术方法受到了审计职业界的关注。国际四大会计师事务所已经率先做出响应，例如2016年毕马威与IBM合作，利用认知机器人Watson实现审计业务流程自动化。虽然审计实务中已经开始尝试应用R&CA技术，但是鲜有学者将R&CA与审计结合起来开展理论研究，有鉴于此，本文拟就R&CA技术在审计中的应用问题进行理论探索，以期为推动审计技术方法创新有所裨益。 二、相关概念辨析与文献回顾 （一）R&CA及其相关概念辨析 R&CA，即通过融合机器人流程自动化（Robotic Process Automation，RPA）和认知计算（Computer Cognitive，CC），模拟并增强人与计算机的交互过程，能够在异构系统中自动执行可重复、常规任务的软件解决方案。R&CA技术连接了机器人世界与认知世界，由此形成的R&CA认知机器人更具有智能性，能够实现部分复杂、灵活的业务流程自动化处理。因为R&CA技术的组成要素主要包括RPA技术和CC技术，所以有必要先明确RPA和CC这两个概念。 1.RPA技术 RPA指的是“在一个或多个不相关的软件系统中预配置的软件实例，根据业务规则和预定义的活动编排自动完成一系列流程、活动、事务和任务，并提供人为例外管理的结果或服务。”这些软件实例又被称为“机器人”“软件机器人”“流程机器人”，RPA机器人可以自动执行基于一定规则的重复、机械式任务，但它们只依靠固定的脚本执行命令，适用的工作场景都是可以被提前定义的，因此并不具备认知性或智能性。相较于业务流程自动化的其他技术（如Excel宏），RPA有两项附加特征：一是RPA是镶嵌于系统表示层（用户界面）的外挂程序，属于非侵入式软件，RPA的运行不会破坏企业已有的IT系统；二是使用者可以直接通过RPA的用户友好型界面对其进行配置，无需精通传统的IT编程技能。在审计业务流程中，有着大量明确规则的、重复性的、成熟的任务，非常适合实施RPA。 2.CC技术 CC源于模拟人脑的计算机系统的人工智能，通过与人、自然环境的交互学习，帮助决策者从不同类型的海量数据中揭示非凡的洞察，以实现不同程度的感知、记忆、学习和其他认知活动。从功能层面上讲，CC具备人类部分认知能力，能够出色完成对数据的发现、理解、推理、决策等特定认知任务，进而帮助人类做出更好的决策。CC代表一种全新的计算模式，是一个多种技术的综合体，包括认知助手、计算机视觉、机器学习、自然语言处理、图像识别、语音识别技术等等，每种细分技术用不同的方法解决其领域内的问题。在审计业务流程中，CC技术能够处理分析各类结构化、非结构化数据①，具备智能的风险洞察能力，能够大大减轻审计人员的脑力负担。 3.R&CA技术与RPA技术、CC技术的关系 RPA本质上是一组逻辑指令的集合，需要利用特定的指令编码去完成指定的任务，因此业务自动化的范围局限于基于规则的流程，限制了端对端的流程自动化；CC是一个为人类提供类似“智库”功能的认知系统，它打破了传统数据分析的诸多限制，不需要事先编程，能够利用大数据不断进行自我调整和改进，从而有预测、规划、调度以及流程场景重塑的能力，但CC技术并不擅长处理基于规则的、步骤重复的任务，并且在自动化实施或执行方面较为烦琐。 R&CA结合了RPA、CC和其他技术（例如大数据、物联网、移动互联网、区块链等），RPA技术下的辅助性软件机器人将逐步过渡到R&CA技术下的认知性软件机器人，R&CA认知机器人能够像人脑一样接收海量数据并不断矫正自身行为，可以实现预先规范性分析以及自动编排多任务接收，进而实现端对端的业务流程自动化。“自觉能动”是认知机器人的重要特点，R&CA认知机器人更强调自动化过程的动态性、自适应性、鲁棒性和交互性，其中，动态性强调如果问题陈述模棱两可或不完整，认知机器人可通过提问或寻找其他来源输入来帮助定义问题，可以“记住”业务流程中的先前交互，并在特定时间点返回适合于特定任务的信息；自适应性强调认知机器人可通过自我学习调节参数和更新优化模型，从而随外部环境、数据、任务进行改变；鲁棒性强调认知机器人面对内部或外部扰动甚至变化时能够较好保持原有的期望状态；交互性强调认知机器人可以与云、端、人、物进行广泛的数字连接，从而使机器人更具扩展性和灵活性。 （二）相关文献回顾 已有关于R&CA技术与审计结合的相关文献尚未直接对“R&CA技术+审计”开展研究，而主要是从R&CA技术的两个关键要素RPA和CC分别探讨它们与审计的结合应用。对“R&CA+审计”的研究可以视为对“RPA+审计”和“CC+审计”研究必要的自然延伸。具体阐述如下。
